Termék költségelemzés. Tanfolyam: Költségek és termelési költségek elemzése Fő terméktípusok költségszerkezetének elemzése

A termékek, munkák és szolgáltatások költségének elemzése rendkívül fontos. Lehetővé teszi ennek a mutatónak a változásaiban bekövetkezett tendenciák azonosítását, a terv végrehajtását annak szintjén, meghatározza a tényezők hatását a növekedésre, és ennek alapján felmérheti a vállalkozás munkáját a lehetőségek kihasználása terén, és tartalékokat képezhet a termelési költségek csökkentésére.

A termelési költségek elemzése az egyik vagy másik jellemző vagy egyidejűleg több jellemző szerinti besoroláson alapul. Emlékezzünk vissza a termelési költségek különböző szempontok szerinti osztályozására (18. táblázat).

18. táblázat

A termelési költségek osztályozása

Az osztályozás jelei	Költségmegosztás
Gazdasági elemek szerint Költségtétel szerint A technológiai folyamattal kapcsolatban Összetétel szerint A termék bekerülési értékéhez való hozzárendelés módszerével A gyártási folyamatban betöltött szerep szerint A költés célszerűsége szerint Ahol lehetséges, tervezze meg a fedezetet A termelési mennyiséghez viszonyítva Az előfordulás gyakorisága szerint A késztermékhez képest	a költségek gazdasági elemei költségelemek fő, számlák egyelemű, összetett közvetlen, közvetett termelés, nem termelés produktív, terméketlen tervezett, nem tervezett változók, állandók aktuális, egyszeri a folyamatban lévő termelés költségei, a késztermék költségei

A láncelemzés legfontosabb jellemzője a költségek költségelemenkénti, költségelemenkénti felosztása, a termelési költséghez való hozzárendelés módszerével.

A költségelemek alapján költségbecslés készül. A költségek költségtételekkel való felosztása lehetővé teszi a termelési egységenkénti vagy tételenkénti költségek kiszámítását és költségbecslés elkészítését.

A költségtételek szerint csoportosított költségek elemei szerint különböznek a költségektől, mivel olyan költségeket tükröznek, amelyek egy adott beszámolási időszakra vonatkozóan a piacképes termékek előállításához és értékesítéséhez kapcsolódnak. A költségek elemenként mutatják a vállalkozás által a jelentési időszak során felmerült összes erőforrás-kiadást, beleértve a befejezetlen termelés egyenlegeinek növekedésének költségeit, a jövőbeli időszakokra elszámolt költségeket stb.

Egy piacgazdaságban működő vállalkozás számára gyakran előfordulnak olyan gazdasági helyzetek, amelyek a termelési kapacitás kihasználásának ingadozásával járnak, ami változás a termelésben és az értékesítésben, és ez viszont jelentősen befolyásolja az előállítás költségeit, következésképpen a pénzügyi eredményeket is. Ehhez kapcsolódik a költségek állandóra és változóra való felosztása.

Ez a felosztás nagy figyelmet szentel a nyugati számviteli rendszerben, amelyet „közvetlen költségszámításnak” neveznek.

Ennek az elméletnek a főbb rendelkezései:
1. Költségviselkedés a termelési mennyiség változásától függően.
2. A költségek állandóra és változóra való besorolásának relativitása (feltételessége).
3. A költségek állandó és változóra bontásának módszerei.

A fix költségek általában azokat a költségeket foglalják magukban, amelyek értéke nem változik a termelési kapacitás kihasználtsági fokának vagy a termelési mennyiségnek a változásával (amortizáció, bérleti díj, egyes szervezeti vezetői bérek stb.)

Változók alatt olyan költségeket értünk, amelyek értéke a termelési kapacitások kihasználtsági fokának vagy a termelési volumenek változásával változik (nyersanyag-, alapanyag-költségek, fő termelési dolgozók bére, műszaki energia költsége stb.)

Ettől a besorolástól függően a teljes termelési költség (3) a következő képlet formájában jeleníthető meg:

ahol A az állandó költségek összege;
B – a változó költségek mértéke termelési egységenként;
VBP – a termelés mennyisége.

Ezután az egységnyi termelési költséget (3 egység) kell beírni az űrlapba

Grafikusan ez a következőképpen ábrázolható (9., 10. ábra):

9. ábra. Az összköltség termelési mennyiségtől való függése		10. ábra. A termelési egységre jutó költség függése a termelés mennyiségétől

A grafikonokon jól látható, hogy a változó költségek a teljes kibocsátás költségében a termelési volumen változásával arányosan nőnek, egy termelési egység költségében pedig állandó értéket jelentenek. Az állandó költségek összege éppen ellenkezőleg, nem változik a termelési volumen növekedésével a költségek teljes összegében, és az egységnyi termelési költségek növekedésével arányosan csökkennek.

A költségelemzés során a fenti rendelkezések mindegyikét alkalmazzuk.

Költségelemzést végeznek a következő területeken:
1. Az általános költségmutatók dinamikájának, szerkezetének és változásának tényezőinek elemzése.
2. A költségek elemzése 1 dörzsölésenként. kereskedelmi termékek.
3. A legfontosabb termékek költségének elemzése.
4. Közvetlen anyag- és munkaköltségek elemzése.
5. A közvetett költségek elemzése.

Információforrások: statisztikai adatszolgáltatási adatok, 5-z „Jelentés a termékek előállítási és értékesítési költségeiről” nyomtatvány, számviteli adatok: anyag-, munka- és pénzköltséget tükröző szintetikus és elemző számlák, termékköltségek tervezett és jelentett számításai stb.

6.1. Általános mutatók és tényezők dinamikájának elemzése

A költségelemzés az összes piacképes termék költségének dinamikájának elemzésével kezdődik. Ebben az esetben a tényleges költségeket összehasonlítják a tervezett vagy a bázisidőszaki költségekkel. Az elemzés során kiderül, hogy mely költségtételeknél volt a legnagyobb a túlköltekezés, és ez a változás hogyan befolyásolta a változó és állandó költségek együttes összegének változását.

A költségek teljes összege a termelés volumene, szerkezete, a termelési egységre jutó változó költségek mértéke és az állandó költségek mértéke miatt változhat. A faktoranalízis elvégzésének eljárását a 19. táblázat mutatja be.

A költségelemzés következő szakaszát a termelési költségek szerkezetének és változásának vizsgálata a beszámolási időszakra vonatkozóan az egyes költségelemekre vonatkozóan, valamint a ténylegesen előállított termékek költségtételeinek elemzése jelenti.

19. táblázat

Kezdeti adatok a termékek előállítási és értékesítési összköltségének faktoranalíziséhez

Költségek	Költséghajtók
	termelési mennyiség	termék szerkezete	változó költségek	fix költségek
A tervezett gyártási terv szerint:
A terv szerint a tényleges termelési mennyiségre átszámítva:
A tényleges termelés tervezett szintje szerint:
Tényleges a fix költségek tervezett szintjén:
Tényleges:

A költségszerkezet tételenkénti és költségelemenkénti elemzését a 20. táblázat elemző táblázata tartalmazza.

20. táblázat

A termelési költségek összetétele

Költségelemek	Az előző évhez képest		A tárgyévi terv szerint		Valójában a jelentési évre		A tényleges fajsúly ​​változása ehhez képest
	összeg, ezer rubel		összeg, ezer rubel		összeg, ezer rubel		az előző évvel	tervvel, %
							(gr.7 – gr.3)	(gr.7 – gr.5)

A költségszerkezet elemzése az egyes elemek fajsúlyának a tervvel és dinamikával való összehasonlításával történik.

A szerkezeti mutatók segítségével figyelembe veszik az egyes tételek hatását az abszolút és relatív megtakarítások vagy költségtúllépések mértékére. A költségstruktúra elemzése lehetővé teszi a termékek anyagintenzitásának, munkaintenzitásának és energiaintenzitásának értékelését, változásaik természetének és az előállítási költségekre gyakorolt ​​hatásának megismerését. Az egyes költségtételek 1 dörzsölés költségére gyakorolt ​​hatásának felmérése. a kereskedelmi termékeknél tételenként és költségelemenként kiszámítják a költségszintet, és megvizsgálják az eltérések okait. Az elemzést a 21. analitikai táblázat tartalmazza.

21. táblázat

Gyártási költségek tételenként

Kiadások	Bázis időszak		Jelentési időszak				Költségszint eltérések
		Költségszint					tervből (gr.6 – gr.4)	a bázisidőszaki mutatóból (gr.6 – gr.2)
				Költségszint		Költségszint

A költségek mértékét úgy határozzák meg, hogy az egyes tételek költségeit elosztják a piacképes termékek mennyiségével.

A terv dinamikájának és megvalósításának elemzése a költségek szerkezete és szintje szerint lehetővé teszi, hogy időben reagáljon a tervezett, standard költségmutatóktól való eltérésekre, és konkrét vezetői döntéseket hozzon azok kiküszöbölésére vagy egyeztetésére.

6.2. A kereskedelmi termékek rubelenkénti költségeinek elemzése

A termékköltség legáltalánosabb mutatója, amely kifejezi közvetlen kapcsolatát a nyereséggel, a piacképes termékek 1 rubelére jutó költségek szintje:

Közvetlen hatás a költségszint változására 1 dörzsöléssel. A piacképes termékeket olyan tényezők befolyásolják, amelyek közvetlen funkcionális kapcsolatban állnak velük: a gyártott termékek mennyiségének változása, szerkezetük, a termékek árszínvonalának változása, az egységnyi változó költségek szintjének változása, az állandó költségek összegének változása . Az 1 rubelenkénti költségek tényezőrendszerének vázlata. kereskedelmi termékeket a 11. ábra mutatja be.

11. ábra. A kereskedelmi termékek rubelenkénti költségszintjét meghatározó tényezők összefüggései

Az első szintű tényezők hatása az 1 rubelenkénti költségek változására. A piacképes termékeket a lánchelyettesítések módszerével számítják ki a 19. táblázat adatai és a piacképes termékek előállítására vonatkozó adatok szerint:

Termékek:

a) terv szerint: ;

b) ténylegesen a tervezett szerkezettel és tervezett árakkal: ;

c) ténylegesen terváron: ;

d) Valójában: ;

Ha a költség 1 dörzsölje. űrlapon bemutatott kereskedelmi termékek (U3).

,

akkor az elemzés a lánchelyettesítések módszerével történik, és ennek algoritmusa hasonló az anyagintenzitás faktoranalízisének algoritmusához. (lásd a 4. témakört).

Annak megállapításához, hogy ezek a tényezők hogyan befolyásolták a nyereség mértékének változását, 1 rubel abszolút költségnövekedés szükséges. piacképes termékek az egyes tényezők miatt szorozva a tényleges termékértékesítés volumenével, tervezett árakban kifejezve (22. táblázat).

22. táblázat

A tényezőknek a nyereség összegének változására gyakorolt ​​hatásának kiszámítási eljárása

Tényező	Képlet egy tényező hatásának kiszámításához
A kereskedelmi kibocsátás mennyisége Kereskedelmi termékek szerkezete A változó költségek szintje termelési egységenként Állandó költségek összegének változása Az eladási árak szintjének változása
Teljes

Az elemzés során az 1 rubelenkénti költségek összehasonlítását is elvégezzük. piacképes termékek az idő függvényében, és lehetőség szerint az iparági átlaggal való összehasonlítás.

6.3. A legfontosabb termékek költségelemzése

A költségváltozások okainak alaposabb tanulmányozása érdekében elemzik az egyes termékekre vonatkozó beszámolási számításokat, összehasonlítják az egységnyi termelési költség tényleges szintjét a tervezett szinttel és a korábbi évek adataival általában és költségtételenként.

Az elemzés a lánchelyettesítési módszerrel történik, az egységköltség képlet alapján:

;

;

;

.

Az egységköltség teljes változása:

, többek között a változások miatt:

a) a termelés mennyisége ;

b) az állandó költségek összege ;

c) az egységnyi változó költség összege .

Ezt követően az egyes költségtételekhez tartozó piacképes termékek bekerülési költségét részletesebben tanulmányozzuk, amelyre vonatkozóan a tényleges adatokat összehasonlítjuk a tervezett és a korábbi időszakokra vonatkozó adatokkal.

6.4. Közvetlen anyag- és munkaköltségek elemzése

Általában az ipari termékek költségének legnagyobb részét a nyersanyagok és a kellékek költsége foglalja el. Befolyásoló tényezők rendszere közvetlen anyagköltségekre, a 12. ábrán látható.

12. ábra Az anyagköltségek faktorrendszerének blokkvázlata

A tényezők hatását a lánchelyettesítések módszerével számítjuk ki. Ehhez újra kell számolni a termelési költségeket:

a) terv szerint: ;

b) a terv szerint a termelés tényleges mennyiségére átszámítva: ;

c) a tervezett szabványok és a tényleges termelés tervezett árak szerint: ;

d) ténylegesen tervezett árakon: ;

d) valójában: .

Az egyes termékek előállításához szükséges anyagköltségek összege ugyanazoktól a tényezőktől függ, kivéve a termelés szerkezetét:

Ahol URén – fajlagos fogyasztás én- th anyag; CMén- átlag ár én- th anyag.

A termelési egységre jutó anyagfelhasználás függ a nyersanyagok minőségétől, az egyik anyagfajtának a másikkal való cseréjétől, a nyersanyagok receptjében, a berendezésekben, a gyártástechnológiában és a termelés megszervezésében bekövetkezett változásoktól, a dolgozók képzettségétől, az alapanyagok hulladékától, stb. A termelés anyagköltségeinek növekedése én- A termékfajtát a fajlagos anyagfelhasználás változása miatt a következő képlet segítségével számítjuk ki:

Az anyagok átlagárának szintje függ az alapanyagok piacától, a beszállító eladási árától, az anyagi erőforrások csoporton belüli szerkezetétől, a szállítási és beszerzési költségek szintjétől, az alapanyagok minőségétől stb. A képlet segítségével megtudhatjuk, hogy az egyes tényezők hatására hogyan változott az anyagköltségek teljes összege

hol van az átlagár változása én- th típusú vagy anyagcsoport a tényező miatt.

Az egyik anyag másikkal való cseréje következtében nemcsak az egységnyi termelési egységre jutó felhasznált anyagok mennyisége változik, hanem azok költsége is:

hol van a fogyasztási arány változása az anyagcsere miatt;
- anyagfelhasználás csere után;
- a kicserélt anyag ára;
- anyagcsere miatti árváltozás.

A számításokat minden terméktípusra a tervezett és jelentési számítások alapján végzik, majd a teljes vállalkozásra vonatkozóan kapott eredményeket általánosítják.

A további elemzés során áttérnek a költségek tanulmányozására a „Bérek” tétel alatt, azaz. közvetlen munkaerőköltségek. A közvetlen fizetés mértékét meghatározó tényezőket a 13. ábra mutatja be.

13. ábra. A termelési bérek faktorrendszerének vázlata

E tényezők hatásának kiszámításához a következő kezdeti adatokra van szükség.

A közvetlen termelési bérek összege, millió rubel:

terv szerint: ;

a terv szerint a termékek tényleges kibocsátására átszámítva tervezett szerkezetével: ;

a tényleges termelés tervezett költségszintje szerint: ;

valójában a tervezett bérszinten: ;

valójában: .

Az adatok alapján az elemzés a lánchelyettesítések módszerével vagy az integrál módszerrel végezhető el.

Az egyes termékek előállításának fizetése ugyanazoktól a tényezőktől függ. A termelési szerkezeti tényező nem befolyásolja ezt a mutatót:

6.5. Közvetett költségelemzés

Az előállítási költség közvetett költségeit a következő összetett tételek jelentik: berendezések karbantartási és üzemeltetési költségei, általános termelési és általános üzleti kiadások, valamint kereskedelmi kiadások. E kiadások elemzése az 1 rubelenkénti tényleges értékük összehasonlításával történik. piacképes termékek 5-10 év alatt, valamint a beszámolási időszak tervezett szintjével. Egy ilyen összehasonlítás megmutatja, hogy a piacképes termékek költségében való részesedésük hogyan változott az idő múlásával és a tervhez képest, és milyen tendencia figyelhető meg - növekedés vagy csökkenés. Az utólagos elemzés során tisztázódnak azok az okok, amelyek a költségek abszolút és relatív változását okozták. Összetételüket tekintve összetett, több elemből álló cikkekről van szó.

Gépek és berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségei (RSEO) ide tartozik a gépek és berendezések értékcsökkenése, karbantartási költségei, működési költségei, az áruk gyáron belüli mozgásának költségei, a berendezések elhasználódása stb. A költségek bizonyos típusai (például az értékcsökkenés) nem függenek a termelés mennyiségétől és feltételesen állandóak. Mások teljesen vagy részben a változásaitól függenek, és feltételesen változtathatók. A termelés mennyiségétől való függésük mértékét együtthatók segítségével határozzák meg, amelyek értékét empirikusan határozzák meg, vagy korrelációs elemzéssel, amely a termelés volumenére és ezen költségek nagyságára vonatkozó adatok nagy halmazán alapul.

Az RSEO elemzéséhez célszerű összeállítani a 23. táblázatot.

23. táblázat

Az RSEO költségei

	A költségek termelési mennyiségtől való függésének együtthatója	A költségek összege		Terv szerinti költségek, ténylegesnek átszámolva. termelés volumene	Eltérés a tervtől
						Beleértve amiatt
						Kiadás kötete	Költségszint
Értékcsökkenés
Működési költségek
MBP kopása

A tényleges gyártás tervezett költségeinek újraszámításához használhatja a következő képletet:

Ahol Z sk– a tényleges termelési teljesítményhez igazított költségek;
3 pl– a tétel tervezett költségeinek összege;
- piacképes termékek előállítására vonatkozó terv túlteljesítése (alulteljesítése) %;
Kh– a költségek termelési mennyiségtől való függésének együtthatója.

A további elemzés során az egyes költségtételek relatív költségtúllépéseinek, illetve megtakarításainak okai tisztázásra kerülnek.

Elemzés bolti és általános költségek nagy jelentősége van, mert nagy részt foglalnak el a termelési költségekben. Ezeket a költségeket szintén félig fix és félig változó költségekre osztják, az utóbbiakat pedig a piacképes termékek előállítására vonatkozó terv teljesítésének százalékos arányával korrigálják. A tényleges adatokat összevetjük a tervezett rezsiköltséggel.

Az analitikus számviteli adatok a bolti és általános üzemi költségek költségtételenkénti elemzésére szolgálnak. Minden cikknél meg kell határozni a tervtől való abszolút és relatív eltéréseket és azok okait. (24. táblázat)

24. táblázat

Az általános termelés és az általános költségek változásának tényezői

Költségtétel	Költségváltozási tényező	Számítási képlet
A vezetők fizetése	A személyzet száma (H), Egy alkalmazottra jutó átlagbér (TÓL TŐL)
	Befektetett eszközök bekerülési értéke (OS)
Fizetés az állásidőért	Az állásidő embernapos száma (NAK NEK) fizetési szint egy nap leállásért (OT 1)
Adók és illetékek költségként felszámított.	Az adóalap (B), százalékos adókulcs (VAL VEL)
Munkavédelmi költségek	A tervezett tevékenységek köre (V) egy rendezvény átlagos költsége (C 4)

A becslés megvalósulásának ellenőrzésekor lehetetlen az összes ebből eredő megtakarítást a vállalkozás számlájához rendelni, ahogy az összes felmerült túlköltés sem értékelhető negatívan. A tényleges költségek becsléstől való eltérésének értékelése attól függ, hogy az egyes költségtételeknél milyen okok okozták a megtakarítást vagy a túllépést. Egyes esetekben a megtakarítások a munkakörülmények javítását célzó tervezett intézkedések, a biztonsági óvintézkedések, a feltalálás, a személyzet betanítása és átképzése stb. végrehajtásának elmulasztásával járnak együtt. Ezen intézkedések végrehajtásának elmulasztása esetenként több kárt okoz a vállalkozásnak, mint a befolyt megtakarítás összege. Az elemzési folyamat során azonosítani kell az improduktív költségeket és a rossz gazdálkodásból eredő veszteségeket, amelyek fel nem használt tartaléknak tekinthetők a termékköltségek csökkentésére.

Nem produktív költségeknek kell tekinteni a károkból, nyersanyagok (anyagok) és késztermékek hiányából eredő veszteségeket, a vállalkozás hibájából eredő állásidő kifizetését, az erre az időre vonatkozó többletbefizetéseket, valamint a munkavállalók kevésbé képzett munkaerőt igénylő munkakörökben történő alkalmazását. , a vállalkozás állásideje alatt elfogyasztott energia és üzemanyag költsége stb.

Az általános költségek elemzése a termék egységköltségében a teljes vállalkozásra vonatkozó elemzés során kapott eredmények figyelembevételével történik. Ezek a költségek az egyes gyártott termékek között a közvetlen költségek arányában oszlanak meg, kivéve a vásárolt anyagokat vagy a kulcsfontosságú termelők bérét.

Ezen költségek összege termelési egységenként (Egyesült Királyság), a változástól függ:
a) a műhely és az általános üzemi költségek teljes összege (Z c);
b) a közvetett költségek felosztásának alapját képező közvetlen költségek összegét (UDén)
c) a termelés mennyisége (VBP)

.

Vállalkozási költségek tartalmazza a termékek vásárlókhoz történő szállításának költségeit, a konténerek és csomagolóanyagok költségeit, a reklámozást és a piackutatást.

Az áruk kiszállításának költségei a szállítási távolságtól, a szállított rakomány súlyától, az áruszállítás díjszabásától és a járművek típusától függenek.

A be- és kirakodás költségei a kiszállított termékek súlyának változása és az egy tonna termék be- és kirakodási költsége miatt változhatnak.

A konténerek és csomagolóanyagok költsége mennyiségüktől és költségüktől függ. A mennyiség viszont összefügg a szállított termékek mennyiségével és a csomagolóanyagok termékegységre jutó felhasználási arányával.

A csomagolóanyagok megtakarítása nem mindig kívánatos, mivel a szép, esztétikus, tetszetős csomagolás a termékek iránti kereslet növekedésének egyik tényezője, és ennek a cikknek a költségeinek növekedését az értékesítési volumen növekedése téríti meg. Ugyanez mondható el a reklámozási, piackutatási és egyéb marketingköltségekről is.

A közvetett költségek elemzésének végén tartalékokat számítanak ki az esetleges csökkentésére, és konkrét ajánlásokat dolgoznak ki azok fejlesztésére.

Kérdések az önkontrollhoz
1. Melyek a termékköltségelemzés tartalmának főbb irányai?
2. Milyen tényezők befolyásolják a költségek szintjét és a termelés összköltségét?
3. Ismertesse a számítási algoritmust a tényezők összköltségre gyakorolt ​​hatásának elemzésekor!
4. Ismertesse az 1 rubelenkénti költségszint faktoranalízisének számítási algoritmusát! kereskedelmi termékek.
5. Ismertesse az egységnyi termelési költség faktoranalízisének számítási algoritmusát!
6. Határozza meg az első és a következő szint azon tényezőit, amelyek befolyásolják a közvetlen anyagköltség mértékét!
7. Ismertesse a közvetlen munkaerőköltségek faktoranalízisének számítási algoritmusait!
8. Milyen tényezők befolyásolják a közvetett költségek mértékét és mértékét?
9. Melyek a félig változó és félig fix költségek elemzésének sajátosságai?

Előző

Mindenekelőtt definiáljuk azokat a fogalmakat, amelyek a közgazdasági irodalomban többször is előfordulnak: „költség”, „költség” és „ráfordítás”, és a gyakorlatban e fogalmak között nem tesznek különbséget.

A költség a közgazdasági elméletben leggyakrabban előforduló kifejezés. A klasszikus felfogás szerint a költségek tanulmányozása azon alapul, hogy az erőforrások ritkák, és ezekre nagyszámú alternatív felhasználási lehetőség van, pl. a „korlátozott erőforrások – korlátlan igények” elve alapján. Ezért a gazdasági költségek egy vállalkozás minden olyan kifizetése, amely egy adott tevékenységi területen belüli erőforrások vonzásához és megtartásához szükséges, beleértve a munkaerőt, a földet, a tőkét és a vállalkozói képességeket.

Termék költségelemzés a következő főbb területeken hajtják végre:

Vegyük észre, hogy a költségek és a ráfordítások fogalmai között nincs lényeges különbség, és gyakran az egyik fogalmat a másikon keresztül határozzák meg. Számviteli szempontból azonban az orosz jogszabályok meghatározzák a vállalati költségeket.

A termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékében szereplő költségtételek listáját a Kbt. 253 ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke és a „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 számviteli szabályzat, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-án kelt 33n. Ezek a szabályzatok a tervezésre és a költségelszámolásra vonatkozó ágazati módszertani ajánlásokkal együtt általános módszertani előírások, amelyek a gazdaság valamennyi ágazatában szabályozzák a költségek kialakításának eljárását és feltételeit a vállalkozásoknál.

A költségek összetételéről szóló rendelet (PBU 10/99) meghatározza, hogy a költség a termelési folyamat során felhasznált természeti erőforrások, nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, energia, tárgyi eszközök, munkaerő, valamint egyéb költségek értékelése. gyártásához és értékesítéséhez.

És így, A költség az előállítás és értékesítés pénzben kifejezett költsége. A termelési költség mint szintetikus mutató tükrözi a vállalkozás termelésének, pénzügyi és gazdasági tevékenységének minden aspektusát: az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásának mértékét, az egyes alkalmazottak munkájának minőségét és a vezetés egészét.

A szervezet költségeit származási helyük, költséghordozók és költségtípusok szerint csoportosítjuk:

A költségeket a származási hely szerint csoportosítják termelés, műhely, telephely és a szervezet egyéb strukturális részlegei szerint.

A költséghordozók egy vállalkozás termékeinek (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítésre szánt fajtái.

Típusonként a költségeket gazdaságilag homogén elemek és bekerülési tételek szerint csoportosítjuk.

A tervezés, könyvelés, számítás és költségelemzés gyakorlatában is különbséget tesznek bolti, termelési és teljes költség között. Egy termék műhelyköltsége azon műhelyek (közvetlen és közvetett) költségeiből áll, amelyek nem gyártják azt. A termelési költség a termelési és irányítási folyamathoz kapcsolódó összes vállalati költségből alakul ki. A teljes költség a termelési költségekből és a nem termelési költségekből (azaz a termékek vevőknek történő értékesítésével kapcsolatos költségekből) áll.

A költségelemzés tárgyai a következő mutatók:

• a teljes termelési költség egészében és költségelemenként;
• az előállított termékek rubelenkénti költségszintje;
• az egyes termékek költsége;
• egyedi költségtételek;
• felelősségi központok költségei.

Az általános költségmutatók dinamikájának, szerkezetének és változásának tényezőinek elemzése

A költség magában foglalja a gazdálkodónak a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos összes költségét a költségszámítási tételekkel összefüggésben.

A költségeket jellemző mutatók a következők:

a termelési költségek típusonkénti összege e mutató alapján meg lehet határozni a felmerült költségek volumenét, azok dinamikáját több éven keresztül, és számszerűsíteni lehet azok változását;

költségstruktúra. A költségszerkezet változásainak tanulmányozásával lehetőség nyílik a felmerülő költségek szerkezetének további javítására, hatékonyságuk növelésére irányuló vezetői döntések meghozatalára;

költségdinamikát, a költségtételek mennyiségének és szintjének változását mutatja az előző vagy bázisidőszakhoz képest. A költségdinamikát olyan mutatók határozzák meg, mint az abszolút és relatív eltérés, a növekedés és a növekedési ráta;

a költségek abszolút és relatív eltérései az üzleti terv és a bázisidőszak adataihoz képest, azaz. összehasonlítani a tényleges költségeket a tervezett vagy a bázisidőszaki költségekkel.

A termékköltségek dinamikájának és szerkezetének elemzése során kiderül, hogy mely költségtételeknél volt a legnagyobb túllépés (megtakarítás), és ez a változás hogyan befolyásolta a változó és fix költségek összösszegének változását.

Az egyes elemek fajsúlyának összevetésével a tervvel és dinamikában.

A kereskedelmi termékek rubelenkénti költségének elemzése (költségszint)

A kereskedelmi (eladott) termékek rubelenkénti költsége a gyakorlatban a legismertebb általánosító mutató, amely személytelenül tükrözi egy termelési egység költségét pénzben kifejezve, anélkül, hogy azt konkrét típusok szerint megkülönböztetné. A mutatót széles körben használják a költségcsökkentés elemzésében, és különösen lehetővé teszi az iparág egészében a termelési költségek szintjének és dinamikájának jellemzését.

A mutató számítása a költségek hatékonyságának, dinamikájának, valamint a költségek relatív eltérésének (megtakarítás vagy túllépés) kiszámítására szolgál. A költségszintet az alaptevékenységekből származó költségek és a bevételek arányaként határozzuk meg a következő képlet segítségével:

Költségszint = Alaptevékenység költségei / Bevétel

Közvetlen anyag- és munkaköltségek elemzése

Az anyagköltségek összege és annak változása a termékek gyártási és értékesítési folyamatában számos külső és belső tényezőtől függ, beleértve a technológia jellemzőivel és az adott típusú termékek előállításának megszervezésével kapcsolatos tényezőket.

Egy vállalkozás anyagi erőforrásokkal való ellátásának elemzésekor figyelembe kell venni azon tényezők hatását, amelyek erősen befolyásolhatják az erőforrások típusát, mennyiségét és minőségét. Ezek tartalmazzák:

technikai tényezők: technológia és gyártási folyamat, gépek és berendezések típusa, gyártási kapacitás, gyártási mennyiség stb.;

pénzügyi és gazdasági: a termelés volumene, a termékek kiadása és értékesítése, a munka termelékenysége, a képzettségi szint, a termékminőség szintje, az anyagokért, árukért, szolgáltatásokért folytatott verseny;

társadalmi-gazdasági: társadalmi és kulturális környezet, társadalmi-gazdasági infrastruktúra.

A munkaerőköltségek elemzését a tényleges érték és a tervezett adatok összehasonlításával kell kezdeni. Ezután fel kell bontania a végső mutatókat alkotóelemeikre, pl. elemzi a javadalmazás típusait és formáit, meghatározza a legprogresszívebb és leghatékonyabb javadalmazási módok alkalmazási fokát az elemzett időszakban. Ezután keresse meg azokat a tényezőket, amelyek befolyásolták a termelésben dolgozók alapbérének változását, pl. faktoranalízist végezni.

Közvetett költségelemzés

A közvetett költségek olyan költségek, amelyek felmerülésének nincs közvetlen kapcsolata a tárggyal. Ilyen költségek például: egy adminisztratív épület fenntartásának, karbantartásának költségei, az adminisztratív, vezetői és üzleti alkalmazottak bére.

A közvetett költségek elemzése több évre vonatkozó tényleges értékük, valamint a beszámolási időszak tervezett szintjével való összehasonlítás útján történik. Egy ilyen összehasonlítás megmutatja, hogy a termelési költségekben való részesedésük hogyan változott az idő múlásával és a tervhez képest, és milyen tendencia figyelhető meg - növekedés vagy csökkenés. Az utólagos elemzés során tisztázódnak azok az okok, amelyek a költségek abszolút és relatív változását okozták.

Alapvető módszertani technikák az egyes termékek költségének elemzéséhez és diagnosztizálásához

El kell végezni az egységnyi termelési költség elemzését és diagnosztikáját:

mutatók elemzése annak érdekében, hogy az egyes termékek előállításához a piaci igények és a vállalati képességek szempontjából optimális megoldást lehessen meghatározni a „közvetlen költségszámítás” rendszerrel, ahol az alap egy külön költségelszámolási módszer;

a termelés költséghatékonyságának diagnosztizálására, a termékek önköltségének dinamikájának meghatározására, a piac és a termelés szempontjából racionális árának kiszámítására, a költségek csökkentésére, mint a profit növelésének és a jövedelmezőség növelésének fő tényezőjének lehetőségeinek felkutatására, ahol az analitikus számítások alapja a teljes költségen történő költségelszámolás legyen.

Nál nél egységköltség elemzés Először is felmérjük az egyes termékek költségét az előző időszakhoz képest és a tervezett költségekkel. A termékek jövedelmezőségi szintjének mutatóját használják. Ezt követően az egyes termékek alapos elemzésére kerül sor a költségszámítási tételek egészének megfelelően, figyelembe véve az egyes költségek közvetlen költségtételekben való feltüntetését. Egy ilyen teljes, részletes elemzés lehetővé teszi számunkra, hogy meghatározzuk a termék versenyképességét a piacon és optimális értékesítésének módjait.

Az egységnyi termelési költség elemzésének alapja a beszámolási költségszámítás, amely a termék egészére és egyes részeire: alkatrészekre, szerelvényekre és készletekre vonatkozó tervezett jelentési adatokat tükrözi.

A beszámolási számításnak a szervezetben érvényben lévő nyomtatványok és tételek tekintetében meg kell felelnie a tervezettnek.

A jelentési számítások elemzésének és értékelésének fő céljai a következők:

• a tervtől való eltérések meghatározása költségtételenként;
• az eredő eltérések tényezőinek azonosítása és tanulmányozása;
• tartalékok felkutatása és intézkedések meghatározása az egyes termékek költségének csökkentésére.

Az egyes termékek önköltségszámításának elemzésekor fontos az előállítási költségek és az összes legyártott termék önköltségének elemzéséből származó adatok felhasználása. Ez csökkenti az analitikai munkát és gazdagítja annak eredményeit.

Általános értékelést követően meg kell határozni, hogy a nyersanyagok és anyagok árának eltérései, az egyes termékek gyártási volumenében bekövetkezett változások, azok kialakítása stb. milyen hatást gyakorol a termék költségére, és csak ezt követően kezdhetjük el. a számítások tételes elemzése. Összehasonlítás történik a tervvel és az előző, általában több éves időszakkal.

Vegye figyelembe, hogy a költségmutatókat az év elejétől, valamint az év egészére vonatkozóan ajánlatos eredményszemléletű havonta (negyedévente) elemezni.

Általában a költségelemzés és diagnosztikai jelentés hozzávetőleges szerkezete a következő:

1. Összegzés.

2. A meglévő költségstruktúra elemzése.

3. Terv-tény eltérések elemzése.

4. A tervezett költség számításának jelenlegi eljárásának ismertetése.

5. A tényleges költségek kiszámítására vonatkozó jelenlegi eljárás leírása.

6. Hibák leírása: változókra és állandókra bontás, terv-tény.

8. Pályázatok:
8.1. A vállalat meglévő költségstruktúrája divíziók és költségtételek szerint.
8.2. Példa a meglévő költségszámítási eljárásra.
8.3. Hibaszámítás egy példa segítségével.
8.4. Árképzési és költségtervezési hibák számítása.

Az önköltség elemzésekor rendelkezni lehet a vaskohászati ​​vállalkozásoknál a termékek önköltségének tervezési, elszámolási és számítási útmutatójában (a Roskommetallurgy által 1993. december 7-én jóváhagyva) meghatározott nyomtatványok használatáról.

Bibliográfia:

1. Savitskaya G.V. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése, 5. kiadás, átdolgozva. és további - M.: Infra-M, 2009.
2. Abryutina M.S. Grachev A.V. A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése. Oktatási és gyakorlati kézikönyv. - M.: „Üzlet és szolgáltatás”, 2008.

Az elemzés fő feladatai. A termelési költségek csökkentése a legfontosabb tényező a vállalkozás gazdaságának fejlődésében.

A termékek, munkák és szolgáltatások költsége magában foglalja az erőforrások valamennyi típusának pénzben kifejezett költségét: befektetett eszközök, természetes és ipari nyersanyagok, anyagok, üzemanyag és energia, a termékek előállításához és a munkavégzéshez közvetlenül felhasznált munkaerő, mint pl. valamint a termelés és annak javítása feltételeinek fenntartása és javítása. Az előállítási költségben szereplő költségek összetételét, tételekbe sorolását az állami szabvány, a számítási módszereket pedig maguk a vállalkozások határozzák meg.

A termelési költség, amely a vállalkozás termelési és forgalmi költségeit jelenti, a kiadások és bevételek mérésének alapjául szolgál, pl. az önellátás a piacgazdasági számítások alapvető jellemzője. Önellátás- finanszírozási mód, amely biztosítja a folyó költségek megtérítését a kapott bevételből.

A költség az erőforrás-felhasználás intenzitásának és hatékonyságának egyik általános mutatója.

A termékköltség-elemzés céljai a következők: 1) a termékköltségre, a termelési és forgalmazási költségekre vonatkozó terv érvényességének és intenzitásának felmérése a költségviselkedés elemzése alapján; 2) a megvalósítás dinamikájának és mértékének költséges megállapítása;
3) a költségmutatók dinamikáját és a rájuk vonatkozó terv végrehajtását befolyásoló tényezők meghatározása, a tényleges feladatok tervezetttől való eltérésének mértéke és okai; 4) bizonyos típusú termékek költségének elemzése; 5) tartalékok meghatározása a termelési költségek további csökkentésére.

A termékköltségelemzés célja, hogy feltárja a lehetőségeket az anyagi, munkaerő- és pénzforrások felhasználásának hatékonyságának javítására a termékek gyártása, szállítása és értékesítése során. A termelési költségek tanulmányozása lehetővé teszi, hogy pontosabban értékeljük a vállalkozásoknál elért profitszintet és jövedelmezőségi mutatókat. Az elemzés tárgya a termelési költségek összege, a kereskedelmi és értékesített termékek költsége, valamint a költségek 1 rubelrel történő csökkentése. kereskedelmi termékek az előző (bázis) időszakhoz képest, megtakarítások a kereskedelmi termékek költségének csökkentéséből, költségek 1 dörzsölésenként. kereskedelmi termékek egyedi számított csoportok szerint.

A heterogén termékek, munkák és szolgáltatások költségének dinamikáját jobban jellemzi az összehasonlítható termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségének csökkenése. Az összes terméktípusra összegzett megtakarítást jelenti, ugyanazon termékek bázisévi teljes költségére vonatkoztatva, százalékban kifejezve.

A termékköltségek csökkentéséből származó megtakarítások tervezése és elemzése során a megtakarítások számítása a következő tényezők csoportja alapján történik: 1) A termelés műszaki színvonalának növelése. 2) A termelés és a munkaszervezés javítása. 3) A termelés mennyiségének, szerkezetének és helyének változásai. 4) A természeti erőforrások jobb felhasználása. 5) A termelés fejlesztése.

A termelési költségek elemzésénél és a termelési költségek elemzésénél az információforrások a negyedéves jelentés 5-3. számú nyomtatványa és az éves beszámoló 5-3., 2-t, 2. számú nyomtatványa. Ezenkívül a vállalkozás egyes részlegeinek éves működési költségelszámolásából származó anyagokat használják fel.

Termék költségelemzés. A termékköltségek elemzése a terv végrehajtásának általános értékelésével kezdődik a jóváhagyott (maga a vállalkozás által kalkulált) feladathoz képest. A költségterv teljesítésének mértéke a ténylegesen előállított kereskedelmi termékek teljes mennyiségére kerül megállapításra: összehasonlítható kereskedelmi termékek esetében - a termékköltségek előző évi átlagos éves szintjéhez viszonyított csökkenésének mutatója szerint; kereskedelmi termékek esetében, amelyek teljes mennyiségét az új termékek uralják - az 1 dörzsölésre jutó költségek szintjének megfelelően. kereskedelmi termékek.

A költségterv valóságának vizsgálata a termelési költségbecslés elemzésével kezdődik. Becslés– pénzügyi bizonylat, amely információkat tartalmaz a pénzeszközök rendeltetésének megfelelő kialakításáról és felhasználásáról. A becslés magában foglalja a fő- és kiegészítő termelés összes költségét, az új termékek előállításának fejlesztésének költségeit, a tőkeépítési szolgáltatások, a lakás- és kommunális szolgáltatások és egyéb nem ipari vállalkozások költségeit. A becslés gyáron belüli forgalom nélkül készül, pl. nem tartalmazza a vállalkozáson belül termelési szükségletekre felhasznált, előállításából származó termékek és féltermékek költségét. A tervezett költségek szintjének legáltalánosabb formában történő ellenőrzése az 1 rubelre eső termelési költségek kiszámításával végezhető el. bruttó kibocsátás a termelési költségbecslés gazdasági elemeire külön-külön, majd a kapott eredmények összehasonlítása hasonló mutatókkal az előző évi tényleges becsléshez. Ha egy ilyen összehasonlítás során eltérések vannak, akkor tisztázni kell azok előfordulásának okait. A költségek költségelemenkénti elszámolása szükséges a költségeknek a munkaerő-, tárgyi eszköz- és forgótőke-tervezéssel való összekapcsolásához, pénzügyi terv (bevételek és kiadások számított egyenlege) elkészítéséhez, költségcsökkentések kiszámításához, anyag- és tüzelőanyag- és energiamérlegek elkészítéséhez. .

A tervezett előállítási költségtől való eltérés az előző évhez képest csak az összehasonlítható kereskedelmi termékeknél, a tervhez képest pedig mind az összesre, mind pedig külön az összehasonlítható és össze nem hasonlítható kereskedelmi termékekre kerül meghatározásra. Egy ilyen elemzés során különösen fontos annak megállapítása, hogy az összetett termelési folyamatokban a melléktermék-kibocsátás szintjében bekövetkezett változások milyen hatást gyakorolnak a termelési költségekre. Példaként nézzük meg, hogyan változott 1t költsége. fő termékek, miközben csökkenti a melléktermékek részarányát a teljes termelési mennyiségben (4. táblázat).

4. táblázat

A vállalkozás pénzügyi teljesítménymutatóinak jellemzői

Mutatók	X évi terv szerint	A X. évi jelentés szerint	Eltérések
Fő (cél)termékek kiadása, pl.
Melléktermékek fajsúlya, %
Az összes gyártott termék költsége, millió rubel.
Beleértve: melléktermékek költsége
fő (cél) termékek előállítási költsége
Önköltség 1t. fő (cél)termékek, dörzsölje.
Költségnövekedés 1 tonnával. fő termékek, dörzsölje.
A fő termékek költségének növekedése, ezer cső.

A további elemzés során meg kell állapítani, hogy a vállalkozás milyen tényezők miatt engedte meg a termelési költségek ilyen jelentős növekedését. A vizsgált vállalkozásnál az egységnyi termelésre jutó költségek növekedését elsősorban a melléktermék-kibocsátás szintjének 16,7%-os csökkenése, valamint a fő (cél)termék előállításához szükséges alapanyag-felhasználás enyhén megnövekedése magyarázza.

A termelési egységre jutó tervezett (standard) költség lényegében egy bizonyos nómenklatúra és termékkör előállításának maximális költséghatárát jelenti. A termelés sajátosságaitól és az előállított termékek szerkezetétől függően a termelési költségtervek az alábbi mutatók valamelyikére dolgoznak ki feladatokat:

· fajlagos előállítási költség – egyfajta terméket előállító ipari vállalkozásoknál;

· költségek 1 dörzsölésenként. kereskedelmi termékek - többféle terméket előállító ipari vállalkozások számára, beleértve az új típusú termékek vagy termékek túlsúlyát a tervezett időszakban a teljes kibocsátásban;

· az összehasonlítható kereskedelmi termékek költségének százalékos csökkenése a tavalyi évhez képest - azoknál a vállalkozásoknál, amelyekben az összehasonlítható termékek adják a legnagyobb részt a teljes kibocsátásukban tavalyhoz képest.

A kereskedelmi termékek költségének elemzése általában az összes kereskedelmi termék költségére vonatkozó tervtől való eltérés meghatározásával kezdődik, majd külön-külön figyelembe veszi az összehasonlítható és az összehasonlíthatatlan termékek költségét abszolút összegben és százalékban. Az elemzés során költségtételenként megállapítják az eltéréseket, azok előfordulásának helyét, és azonosítják ezen eltérések okait. A főbbek a következők: a termelési költségek alacsony indokolt normáinak alkalmazása, az egyik alapanyag cseréje egy másikkal, a gyártott termékek mennyiségének és szerkezetének a tervezett célhoz képesti megváltoztatása, technológia megsértése, az előírások be nem tartása. nyersanyagok GOST vagy specifikációk szerint.

A termelési költségek elemzésekor fontos meghatározni azokat a tényezőket, amelyek a vállalkozás és az egyes szerkezeti részlegek tevékenységétől függenek és nem.

A számhoz ettől a vállalkozástól függően tényezők a következők: a fogyasztási normáktól való eltérések a termelési többletköltségek irányába; hibákból eredő veszteségek, felesleges termelési hulladékok és minden egyéb nem produktív kiadás, amely a különböző munkavégzési mulasztások következménye. NAK NEK független a vállalkozástól tényezők - a nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok, különféle típusú energiák árának változása, az elektromos és hőenergia, valamint a teherszállítás díjai, a logisztikai tervben és a gyártástechnológiában előírt nyersanyaghiány miatt drágább nyersanyagok fogyasztása .

A termelési költségek csökkenése elemzésének kiindulópontja az ilyen csökkentés tervezett értékének kiszámítása, a bázisidőszak költségeihez viszonyítva, differenciálva egy termelési egység és az összes termék költségével. Az egységnyi termelési költség (∆Sed) tervezett csökkentését a következő képlet alapján számítjuk ki (%-ban):

∆Sed = (åSpl - åCo) / åCo ´ 100%;

ahol: Spl and Co – az egységnyi termelési költség tervezett és alapszintje, dörzsölje.

Az összehasonlítható kereskedelmi termékek költségcsökkentésének tervezett mértéke (∆C′) a következő képlettel határozható meg (%-ban):

∆С′ = (åB` ´ C`pl - åВ`pl ´ С`о) / (åВ`pl ´ С`о) ´ 100%

ahol V`pl az összehasonlítható termékek egyes típusainak tervezett gyártási mennyisége; C'pl és C'o – összehasonlítható termékek egységnyi költsége a tervezett és a bázisidőszakban.

Az összes kereskedelmi termék költségének tervezett csökkentését (∆С) az 1 rubelenkénti költségszint alapján határozzák meg. árutermékek tervezett és bázisidőszakban. Ez a számítás a következő képlet alapján történik (%-ban):

∆С = [(åVpl ´ Spl / åVpl ´ Tspl - åBo ´ Co / åBo ´ Tso) / (åBo ´ Co) / (åBo ´ Tso)] ´ 100%

ahol V`pl és Vo a tervezett termelés volumene a tervezett és bázisidőszakban: Tspl és Tso a termelési egységenkénti nagykereskedelmi ár a tervezett és a bázisidőszakban.

A termelési költségeket a vállalati adatok alapján elemezzük. A piacképes termékek költségére vonatkozó terv végrehajtásának általános értékeléséhez a következő adatokat használjuk (lásd 5. táblázat).

5. táblázat

A kereskedelmi termékek költségére vonatkozó terv végrehajtásának általános értékelése

	Érték, millió rubel.	Eltérés
A ténylegesen forgalomba hozott kereskedelmi termékek:
Beleértve a hasonló termékeket:
a beszámolási év tervezett költségén
a beszámolási év tényleges költségén
a tavalyi éves átlagos költséggel

A tényleges termékköltségek és a tervezett adatok összehasonlítása azt mutatja, hogy a piacképes termékek költsége a szóban forgó vállalkozásnál 186 millió rubellel csökkent.

A további elemzés során a beszámolási év költségváltozását a tervhez képest külön-külön, összehasonlítható és össze nem hasonlítható termékek esetében szükséges megállapítani. Ehhez először meg kell határoznia a kereskedelmi termékek összehasonlíthatatlanként való minősítésének helyességét, összevetve a beszámolási időszakban ténylegesen előállított termékkört a tavalyi gyártással.

Az összehasonlíthatatlan termékek költségtervének végrehajtásának meghatározásához azok összegét a terv és jelentés szerint számítják ki. Ezeknek a termékeknek a kibocsátását úgy határozzák meg, hogy a piacképes termékek teljes kibocsátásából kivonják az összehasonlítható termékeket. A kapott tervezett és beszámolási adatokat egymással összehasonlítjuk, figyelembe véve a tárgyévben bekövetkezett változásokat (olcsóbb vagy magasabb árak) a nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, vásárolt félkész termékek (féltermékek) árában, energiatarifák és áruszállítás.

A piacképes termékek költségére vonatkozó jelentés alapján megállapítjuk, hogy az érintett vállalkozás hogyan birkózott meg a termékköltség-terv megvalósításával, beleértve az összehasonlítható és nem összehasonlítható alkatrészeket is.

Végezzük el a megfelelő számítást a 6. táblázatban megadott adatok felhasználásával:

6. táblázat

A terv megvalósításának elemzése költségen

A 6. táblázatban bemutatott adatokból látható, hogy a hasonló kereskedelmi termékek költségcsökkentéséből származó megtakarítás 233 millió rubelt tett ki. (51904-62137), vagyis 0,375% (233:62137*100), az összehasonlíthatatlan termékeknél 47 millió rubel túlköltés volt, ami a terv 2,860%-a (47:1643*100).

A költségek (és ennek megfelelően a termékköltségek) eltérésének fő okai a tervezett gyártási költségektől vagy az összehasonlítható és nem összehasonlítható kereskedelmi termékek tervezett költségeitől a következők lehetnek:

· a ténylegesen előállított kereskedelmi termékek szerkezetének változása a tervhez képest;

· a melléktermék-kibocsátás szintjének csökkentése a tervhez képest;

· nyersanyag-, üzemanyag- és energia- és pénzforrások túlfogyasztása a termelési egységre jutó felhasználás jelenlegi normáihoz képest;

· egyfajta nyersanyagforrás gazdaságilag irracionális helyettesítése egy másikkal;

· a standard (tervezett) számítások alacsony érvényessége bizonyos típusú összehasonlíthatatlan termékek esetében;

· a költségek összehasonlítható és össze nem hasonlítható termékek közötti megosztásában megengedett pontatlanság;

· a tervhez képest az összehasonlíthatatlan termékek gyártási volumenének csökkentése.

A termelés gazdasági hatékonyságának legfontosabb mutatója a költség. A költség a gazdasági tevékenység minden aspektusát tükrözi, és összesíti az összes termelési erőforrás felhasználásának eredményét. Ennek mértékétől függ a vállalkozások pénzügyi teljesítménye, a bővülő szaporodás üteme, a gazdasági társaságok pénzügyi helyzete.

A költségváltozások okainak mélyreható tanulmányozása érdekében az egyes termékekre vonatkozó jelentési számításokat elemezzük, összehasonlítjuk az egységnyi termelési költség tényleges szintjét a tervezett szinttel és a korábbi időszakok adataival, más vállalkozások egészével és költségtételenként. Az elsőrendű tényezők hatását a termelési egységenkénti költségszint változásaira egy faktormodell segítségével vizsgáljuk:

C én = A i / V BP én + B i,

ahol C én- darabköltség én-a termék típusa;

A i– fix költségek én-a termék típusa;

Bén- egységenként változó költségek én-a termék típusa;

V VP én- kimeneti hangerő én-th típusú termék.

Ennek a modellnek és a táblázat adatainak felhasználásával. Az 1. ábrán kiszámoljuk a tényezők hatását a termék költségének változására A lánchelyettesítési módszerrel.

1. táblázat A termékköltség faktoranalízisének kezdeti adatai A
Index	Terv	Tény	Eltérés a tervtől
Termék kimeneti mennyiség ( V BP), db.
Az állandó költségek összege ( a), ezer rubel.
A változó költségek termékenkénti összege ( b), dörzsölés.
A termék ára (C), dörzsölje.

C terv = aP lan/ V BP terv + b terv = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 rubel;

C 1. feltétel = a terv/ V BP tény + b terv = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 rubel;

C 2. feltétel = a tény / V BP tény + b terv = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 rubel;

C tény = a tény / V BP tény + b tény = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 dörzsölje.

Az egységköltség teljes változása:

ΔС összesen = С tényleges - С terv = 4800 - 4000 = +800 dörzsölje.

Beleértve:

A) a termelési volumen változása miatt:

ΔС V BP = 1. feltétellel - Tervvel = 3702 - 4000 = -298 dörzsölje.;

b) fix költségek összegének változása miatt:

ΔС A= 2. feltételből - 1. feltételből = 4340 - 3702 = +638 dörzsölje;

V) az egységnyi változó költségek összegének változása miatt:

ΔС b= C tény - C 2. feltétel = 4800 - 4340 = +460 dörzsölje.

Hasonló számításokat végeznek minden terméktípusra (2a, b táblázat).

2b. táblázat. Az elsőrendű tényezők hatásának kiszámítása bizonyos típusú termékek költségének változására
Terméktípus	A termék ára, dörzsölje.				Költségváltozás, dörzsölje.
	terv	számítottszavak1, (1. konv.)	tervezési feltétel 2, (ysl2)	tény	Tábornok
						kimeneti hangerő	fix költségek	egységnyi változó költségek

3. táblázat Az A termék bekerülési értékének elemzése költségtételenként
Költségtétel	Termékköltségek, dörzsölje.			Költségszerkezet, %
	terv	tény		terv	tény
Nyersanyagok és alapanyagok
Üzemanyag és energia
A termelő munkások bére
Társadalmi szükségletekhez való hozzájárulás
Berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségei
Általános termelési költségek
Általános üzemeltetési költségek
A házasságból származó veszteségek
Egyéb gyártási költségek
Vállalkozási költségek
Teljes
Beleértve: változók állandó

A bemutatott adatok az összes költségtétel növekedését mutatják, különösen az anyagköltségek és a termelő személyzet bére tekintetében.

Hasonló számításokat végeznek minden terméktípusra. A költségtételek megállapított eltérései a faktoranalízis tárgyát képezik. A termékköltségek tételes elemzése eredményeként meg kell határozni a szint változásának belső és külső, objektív és szubjektív tényezőit. Ez szükséges a költségképzési folyamat szakképzett menedzseléséhez és a csökkentésére szolgáló tartalékok felkutatásához.

Közvetlen anyagköltségek elemzése

Az anyagköltségek nagy részt foglalnak el a termelési költségekben. Az anyagköltségek teljes összege összességében vállalkozás által a termelés mennyiségétől függ ( V VP), szerkezete (Ud én) és bizonyos típusú termékek fajlagos anyagköltségeinek változásai (UMZ én). Utóbbiak szintje pedig az egységnyi termelési egységre (UR) elfogyasztott anyagi erőforrások mennyisége (tömeg) miatt változhat. én) és az anyagi erőforrások egységének átlagos költsége (C én). Ez az összefüggés sematikusan látható az ábrán.

A közvetlen anyagköltségek faktoranalízisének strukturális-logikai modellje

A közvetlen anyagköltségek elemzését célszerű a termelési egységre jutó anyagköltség változási tényezőinek tanulmányozásával kezdeni, amelyhez a következő tényezőmodellt alkalmazzuk:

UMP én= ∑(UR én× C én).

Ezen tényezők hatását a lánchelyettesítési módszerrel számítjuk ki:

UMP terv = ∑(UR én terv × C én terv);

UMP konv. = ∑(UR én tény × C én terv);

UMP tény = ∑(UR én tény × C én tény);

ΔUMZ UR = UMP konv - UMP terv;

ΔUMZ C = UMP tény - UMP hagyományos.

Táblázat adatai A 4. ábra lehetővé teszi számunkra, hogy megállapítsuk, miért változtak az egységnyi termelési anyagköltségek általában és az egyes anyagi erőforrások esetében. A vizsgált példában elsősorban az erőforrások árának emelkedése miatt nőttek.

4. táblázat: A tényezők hatásának számítása a termelési egységre jutó közvetlen anyagköltség összegére
A termék típusa és az anyag	Anyagfelhasználás termékenként, m		1 m szövet ára, dörzsölje.		A termék anyagköltségei, dörzsölje.			A termék anyagköltségeinek változása, dörzsölje.
	terv	tény	terv	tény	terv	C én terv	tény	Tábornok	költségén is
									fogyasztási arányok	árak
A termék
Felső szövetek
Szövetek béléshez
Más anyagok
Teljes
B termék
Felső szövetek
Szövetek béléshez
Más anyagok
Teljes

Ezt követően tanulmányozhatja azokat a tényezőket, amelyek megváltoztatják a közvetlen anyagköltségek összegét az egyes terméktípusok teljes gyártási mennyiségére vonatkozóan, Miért használják a következő faktormodellt:

MOH én = V BP én∑(UR én× C én).

táblázatban Az 5. ábra egy algoritmust mutat be az A termék előállításához szükséges anyagköltségek kiszámítására.

5. táblázat Anyagköltségek az A termék előállításához
Index	Számítási algoritmus	Számítási eljárás	Összeg, ezer rubel
	V BP én terv = ∑(UR én terv × C én terv)
	V BP én tény = ∑(UR én tény × C én terv)
	V BP én tény = ∑(UR én tény × C én terv)
	V BP én tény = ∑(UR én tény × C én tény)

Az asztalról Az 5. ábra azt mutatja, hogy az A termék előállításának anyagköltségei 11 130 ezer rubelrel nőttek, beleértve a következők változásait is:

a) termelési mennyiség - +5610 ezer rubel. (22 610 - 17 000);

b) a termék anyagfelhasználása - -612 ezer rubel. (21 998 - 22 610);

c) anyagi erőforrások költsége - +6132 ezer rubel. (28 130 - 21 998).

Hasonló számításokat végeznek minden terméktípusra (6. táblázat).

6. táblázat Anyagköltségek faktoranalízise terméktípusonként
Termék	Anyagköltségek, ezer rubel.					Anyagköltségek változása, ezer rubel.
	terv	1. tervezési feltétel (1. feltétel)		2. tervezési feltétel (2. feltétel)	tény	Tábornok	többek között a változások miatt
							kimeneti hangerő	fogyasztási arányok	erőforrás árak
Teljes

A közvetlen anyagköltségek teljes összege a teljes vállalkozásra vonatkozóan E tényezők mellett az előállított termékek szerkezetétől is függ. A számításhoz szükséges adatokat a táblázat tartalmazza. 7.

7. táblázat A gyártáshoz szükséges anyagok összköltsége
Index	Számítási algoritmus	Számítás	Összeg, ezer rubel
	∑(V BP én terv × ur én terv × C én terv)	10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8
	MZ terv × I ch *
	∑(V BP én tény × UR én tény × C én terv)	13 300 × 1,7 + 5 700 × 0,8
	∑(V BP én tény × UR én tény × C én terv)	13 300 × 1,654 + 5 700 × 0,78
	∑(V BP én tény × UR én tény × C én tény)	13 300 × 2,115 + 5 700 × 0,94

*I vp - termelési mennyiség változása (0,95).

táblázat adatai alapján. 7 megállapítható, hogy a termelés közvetlen anyagköltségének teljes összege 8488 ezer rubelrel nőtt. (33 488 ezer rubel - 25 000 ezer rubel), beleértve a következők változásait:

a) termelési mennyiség - -1250 ezer rubel. (23 750 - 25 000);

b) a termékgyártás szerkezete - +3420 ezer rubel. (27 170 - 23 750);

c) a termékek anyagintenzitása - -726 ezer rubel. (26 444 - 27 170);

d) anyagi erőforrások költsége - +7044 ezer rubel. (33 488 - 26 444).

Nyersanyag- és anyagfelhasználás termelési egységenként ezek minőségétől, az egyik típusú anyag cseréjétől egy másikkal, a nyersanyagok receptjében, a berendezésekben, a technológiában és a termelés megszervezésében, a dolgozók képzettségében és egyéb innovatív intézkedésekben bekövetkezett változásoktól függ.

Az elemzési folyamat során ki kell deríteni az egyes tényezők hatására bekövetkező fajlagos anyagfelhasználás változását, majd a kapott eredményt meg kell szorozni az alapárszinttel és a tényleges termelési mennyiséggel. én-th típusú termék. Ennek eredményeként azt kapjuk a termelés anyagköltségeinek növekedése ez a terméktípus a jelentési időszak megfelelő tényezője miatt:

ΔМЗ xi= ΔUR xi× C én terv × V VP én tény.

Átlagos anyag árszint függ a nyersanyagok piacától, az inflációs tényezőktől, az anyagi erőforrások csoporton belüli szerkezetétől, a szállítási és beszerzési költségek szintjétől, az alapanyagok minőségétől, az egyik típus másikkal való helyettesítésétől stb. mindegyiküknek a anyagköltségek teljes összege, módosítani kell az átlagárat én-th típusú vagy anyagcsoport miatt én-edik tényező szorozva a megfelelő típusú felhasznált anyagok tényleges mennyiségével:

ΔМЗ xi= ΔC xi× UR én tény × V VP én tény.

Sok vállalkozásnál előfordulhat többlet visszaváltható nyersanyaghulladék, amelyet értékesíteni vagy más célra felhasználni. Ha ezek költségét összevetjük az esetleges felhasználás árával és az alapanyag költségével, akkor megtudjuk, hogy mennyivel nőttek az előállítási költségben szereplő anyagköltségek.

A felesleges, visszavonhatatlan hulladék jelenléte a termékek költségének közvetlen növekedéséhez és kibocsátásuk csökkenéséhez vezet. Annak megállapításához, hogy mennyivel nőtt az anyagköltség összege, a hasznosításra nem alkalmas hulladék többletmennyiségét meg kell szorozni az alapanyag tervezett árával.

Foglaljuk össze a közvetlen anyagköltségek faktoranalízisének eredményeit, és határozzuk meg az egységnyi termelésre jutó fel nem használt, jelenlegi és jövőbeni tartalékokat ezek csökkentésére (8. táblázat).

A termelési költségek csökkentését szolgáló tartalékok meghatározásának módszertana

Az ipari termékek (Р↓С) költségeinek csökkentésére szolgáló tartalékok fő forrásai:

1) a termelés volumenének növelése a vállalkozás termelési kapacitásának teljesebb kihasználása miatt (P V VP);

2) a termelési költségek csökkentése (P↓3) a munkatermelékenység szintjének növelésével, a nyersanyagok, készletek, villamos energia, üzemanyag, berendezések gazdaságos felhasználásával, az inproduktív költségek, a gyártási hibák stb.

Az egységnyi termelési költség csökkentésére szolgáló tartalék összege képlet határozza meg:

Р↓С = С in - С f = (З f - Р↓З + З Д) / ( V VP tény + R V VP) - Z f / V VP tény,

ahol C f és C b az egységnyi termelési költség tényleges és lehetséges (előre jelzett) szintjei;

Z f - tényleges termelési költségek a jelentési időszakban;

Р↓З - tartalék a termelési költségek csökkentésére;

Z d - a termelés növeléséhez szükséges tartalékok kialakításához szükséges többletköltségek;

V BP tény, P V VP - a tényleges mennyiség és tartalék a termelés növelésére.

Tartalékok a termelés növelésére a termelési program végrehajtásának elemzése során azonosítják. A meglévő termelési létesítményekben a termelés volumenének növekedésével csak a változó költségek nőnek (a munkások közvetlen bére, közvetlen anyagköltségek stb.), míg az állandó költségek összege általában nem változik. Ennek eredményeként a termékek ára csökken.

Költségcsökkentési tartalékok költségtételenként meghatározott innovatív intézkedésekkel (új, korszerűbb berendezések és gyártástechnológia bevezetése, munkaszervezés javítása stb.) kerül megállapításra, ami segít megtakarítani a béreket, alapanyagokat, anyagokat, energiát stb.

Bérköltségek megtakarítása (Р↓ЗП) az innovatív tevékenységek végzése eredményeként kiszámítható a megfelelő intézkedések megvalósítás előtti (TE-terv) és végrehajtás utáni (TE-tény) termékek munkaerő-intenzitása közötti különbség és az átlagos órabér tervezett szintje (OT-terv) szorzata. és a tervezett termelési mennyiség szerint ( V BP terv):

Р↓ЗП = ∑(TE tény - TE terv) × FROM terv × V VP-terv.

A megtakarítás összege a termelési költségbe beszámított béralapból történő levonások arányával nő.

Tartalék az anyagköltségek csökkentésére (Р↓МЗ) a tervezett terméktermelés új technológiák bevezetésével és egyéb tevékenységekkel történő előállításához az alábbiak szerint határozható meg:

Р↓МЗ = ∑(UR tény - SD terv) × V BP terv × C terv,

ahol SD terv, SD tény - anyagi erőforrások termelési egységenkénti felhasználása, illetve az innovatív intézkedések bevezetése előtt és után;

C terv - anyagok tervezett árak.

Költségcsökkentési tartalék (RA) tárgyi eszközök karbantartására szükségtelen, felesleges, használaton kívüli épületek, gépek, berendezések eladásával, hosszú távú bérbeadásával, állagmegóvásával és leírásával (R↓OS én) úgy határozzuk meg, hogy az eredeti költségüket megszorozzuk az amortizációs rátával (NA én):

RA = ∑(Р↓OS én× BE én).

Rezsi megtakarítási tartalékok az egyes költségtételekre vonatkozó faktorelemzésük alapján azonosítják a vezetői létszám ésszerű csökkentésével, az üzleti utakra fordított pénzeszközök gazdaságos felhasználásával, a postai, távirati és irodai költségekkel, az anyag- és késztermékek károsodásából eredő veszteségek csökkentésével, az állásidő kifizetésével, stb.

A termelés növelésére szolgáló tartalékok kialakításának többletköltségei Termékek típusonként külön számítják ki. Ez főként a többletkibocsátás, nyersanyag-felhasználás, készletek, energia és egyéb változó költségek fizetése, amelyek a termelés volumenével arányosan változnak. Értékük megállapításához tartalékra van szükség a termelési teljesítmény növelésére én-adik típus szorozva a beszámolási időszak fajlagos változó költségeinek tényleges szintjével ( Bén tény):

Z d = R V BP én × Bén tény.

Például az A termék tényleges gyártása a jelentési időszakban 13 300 egység, a növekedés tartaléka 1 500 egység, a teljes termelés előállítási költségeinek tényleges összege 63 840 ezer rubel, a költségek csökkentésére szolgáló tartalék minden esetben. tételek 2130 ezer rubel , további változó költségek a termelés növelésére szolgáló tartalék fejlesztéséhez - 4890 ezer rubel. (1500 rubel × 3260 rubel).

A Р↓С termelési egység költségének csökkentésére szolgáló tartalék a következő lesz: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 ezer rubel.

Hasonló számításokat végeznek minden terméktípusra, és szükség esetén minden innovációs tevékenységre, ami lehetővé teszi azok hatékonyságának teljesebb felmérését.

G. V. Savitskaya,
közgazdász

Bevezetés

A piacgazdaságra való átállás keretében a termelési költségek a vállalkozások termelésének és gazdasági tevékenységének legfontosabb mutatója.

Az előállítási költség a gyártás és értékesítés pénzben kifejezett költségei.

A vállalkozás termékeinek (munkáinak, szolgáltatásainak) költsége a természeti erőforrások, nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, energia, tárgyi eszközök, munkaerő-források, mint pl. valamint a gyártás és értékesítés egyéb költségeit.

1) a mutatóra vonatkozó terv végrehajtásának és dinamikájának értékelése;

2) a termelés és az egyes terméktípusok jövedelmezőségének meghatározása;

3) belső termelési költségelszámolás bevezetése;

4) tartalékok meghatározása a termelési költségek csökkentésére;

5) a nemzeti jövedelem kiszámítása az egész országban;

6) új berendezések, technológia, szervezési és technikai intézkedések bevezetésének gazdasági hatékonyságának kiszámítása;

7) az új típusú termékek gyártásával és az elavult termékek leállításával kapcsolatos döntések indoklása.

Jelenleg olyan problémák megoldása folyik, mint:

– információs támogatás a döntéshozatali folyamathoz;

– az árképzés alapja;

– a vállalkozás gazdasági hatékonyságának nyomon követése;

– a teljesítményeredményekre vonatkozó adatok beszerzése;

– a mérlegtételek és egyebek értékelésének kiszámítása.

A termelési költség kiszámítása objektíven szükséges folyamat a termelésirányításban, mivel ez a számítás teszi lehetővé, hogy tanulmányozzuk a gyártási folyamat során előállított konkrét termékek költségét.

Fontos megjegyezni, hogy a termelési költségek és a termékköltségek elemzésének eredményeinek teljessége és megbízhatósága nagymértékben függ a forrásinformáció részletezettségétől. Ezért a termelési költségek elszámolásának és költségszámításának helyes megszervezése, a számítástechnikai eszközök és a legújabb költség- és termékköltségek elszámolására és elemzésére szolgáló programok használata nagy jelentőséggel bír a vállalkozás számára.

A modern költségszámítási rendszerek olyan információkat tartalmaznak, amelyek nemcsak a hagyományos problémák megoldását teszik lehetővé, hanem az olyan helyzetek gazdasági következményeinek előrejelzését is, mint:

– a további gyártás megvalósíthatósága;

– a termékek optimális árának meghatározása;

– a termékválaszték optimalizálása;

– a jelenlegi technológia és szerszámgépek frissítésének megvalósíthatósága;

– a vezetők munkájának minőségének értékelése.

Ma a számítás az alapja a vállalkozás vagy a felelősségi központ által elfogadott terv végrehajtásának értékelésének. Elemezni kell a tervezett költségcéloktól való eltérések okait.

A tényleges számításokból származó adatokat az utólagos költségtervezéshez, az új berendezések bevezetésének gazdaságosságának igazolására, a modern technológiai eljárások kiválasztására, a termékminőség javítására irányuló intézkedések végrehajtására, a vállalkozások építési és rekonstrukciós projektjeinek ellenőrzésére használjuk.

A számítási eredmények alapján eldöntheti, hogy saját maga végezzen javításokat, vagy külső szervezetek szolgáltatásait használja.

Így a termelési elszámolás és a költségszámítás nemcsak a termékköltségek, hanem a termelés egészének irányítási rendszerének fő elemei.

A fentiek alapján megállapíthatjuk, hogy a költségelemzés témája egy modern vállalkozásban ma is aktuális.

A dolgozat célja a költség gazdasági kategóriájának, jelentésének és szerepének tanulmányozása a vállalkozásban, valamint a költségek faktorelemzése a Vosztocnaja Hajógyár OJSC példáján, és a költségek csökkentésének módjainak meghatározása.

A szakdolgozat fő célkitűzései a következők:

1) A költség gazdasági kategória lényegének figyelembevétele;

2) A termékköltségelemzés feladatainak és alapvető módszereinek tanulmányozása;

3) A termelési költségek elszámolása és az előállítási költség számítása területén a szabályozások figyelembevétele;

4) A termékköltségek elemenkénti és költségelemenkénti elemzése;

5) A vállalkozásnál jelentkező közvetlen és közvetett költségek elemzésének főbb tényezőinek kiszámítása;

6) A termelési költségek csökkentésének módjainak mérlegelése a vállalkozásnál.

A vizsgálat tárgya a JSC "Vostochnaya Verf" hajójavító vállalkozás Vlagyivosztokban.

Az értekezés módszertani és elméleti alapjai a következők: Számviteli törvény; Szabályzatok, Utasítások és Módszertani ajánlások és útmutatók a költségelszámoláshoz és a termékköltségek kiszámításához; számviteli és elemzési szakirodalomból származó adatok; termelési költség-számviteli nyilvántartások, tervezett és jelentési becslések és számítások, adatok a Vostochnaya Shipf JSC üzleti tervéből.

1. fejezet A termékköltség elemzés elméleti alapjai

1.1 A költségkategória gazdasági lényege. A termékköltség elemzés fontossága, céljai, főbb módszerei

A termékek, munkák, szolgáltatások költsége az erőforrások valamennyi típusának pénzben kifejezett költségére vonatkozik: tárgyi eszközök, természetes és ipari nyersanyagok, anyagok, üzemanyag és energia, a termékek előállításához és a munkavégzéshez közvetlenül felhasznált munkaerő, valamint a termelés és annak javítása feltételeinek fenntartása és javítása.

A költség az erőforrás-felhasználás intenzifikációjának és hatékonyságának egyik általános mutatója, és a vállalkozás termékgyártási és értékesítési költségeinek összességét reprezentálja, valamint a felmerült kiadások és a kapott bevételek mérésének alapjául szolgál. egy adott termelési folyamat önellátását jellemzi.

– ellátja a számviteli és ellenőrzési funkciót a termékek előállításának és értékesítésének költségei felett;

- alapul szolgál a vállalkozás termékeinek nagykereskedelmi árának kialakításához, és ez alapján a nyereség és a jövedelmezőség megállapításához;

– gazdasági indokként szolgál a vállalkozás bármely irányítási és befektetési döntéséhez;

– tükrözheti az erőforrások felhasználásának hatékonyságát, az új berendezések és technológiák bevezetésének, a szervezési és termelésirányítási rendszer fejlesztésének eredményeit.

A mutatók kialakításakor és a költségelemzés során a következőket különböztetjük meg:

– bolti költség – a gyártáshoz kapcsolódó bolti költségek;

– gyártási költség – a műhelyköltségeken kívül tartalmazza az általános gyártási költségeket;

– teljes költség – tükrözi a termékek előállítási és értékesítési költségeit, amely az időszak előállítási költségeiből és kiadásaiból tevődik össze – általános és kereskedelmi (konténerek, csomagolás, termékszállítás, egyéb költségek).

A termelési költségek elemzése az egyik vagy másik jellemző vagy egyidejűleg több jellemző szerinti besoroláson alapul. A termelési költségelszámolás besorolását az 1.1. táblázat tartalmazza.

1.1. táblázat

A termelési költségek osztályozása

Az osztályozás jelei	Költségmegosztás
Gazdasági elemek szerint	a költségek gazdasági elemei
Költségtétel szerint	költségelemek
A technológiai folyamattal kapcsolatban	fő, számlák
Összetétel szerint	egyelemű, összetett
A termék bekerülési értékéhez való hozzárendelés módszerével	közvetlen, közvetett
A gyártási folyamatban betöltött szerep szerint	termelés, nem termelés
A költés célszerűsége szerint	produktív, terméketlen
Ahol lehetséges, tervezze meg a fedezetet	tervezett, nem tervezett
A termelési mennyiséghez viszonyítva	változók, állandók
Az előfordulás gyakorisága szerint	aktuális, egyszeri
A késztermékhez képest	a folyamatban lévő termelés költségei, a késztermék költségei

Az elemzési célú legfontosabb jellemző a költségek költségelemenkénti, költségtételenkénti felosztása, a termelési költséghez való hozzárendelés módszerével.

A költség költségelemenkénti kiszámításakor a következő költségeket tartalmazza:

– anyagköltségek;

- Munka költségek;

– szociális szükségletekhez való hozzájárulás;

– tárgyi eszközök értékcsökkenése;

– egyéb költségek.

Az egyes gazdasági elemek aránya az összköltségben meghatározza a termelési költségek szerkezetét. Különböző iparágakban változik, mert az iparág sajátosságaitól függ.

A költségek gazdasági elemek szerinti csoportosítása egy vállalkozás anyag- és munkaköltségeit mutatja meg anélkül, hogy azokat az egyes terméktípusok és egyéb gazdasági szükségletek között felosztanák. Ez a csoportosítás a költségterv más tervezési szakaszokkal való összehangolására szolgál. A költségelemek alapján költségbecslés készül.

A költségek költségtételekkel való felosztása lehetővé teszi a termelési egységenkénti vagy tételenkénti költségek kiszámítását és költségbecslés elkészítését. Ez a csoportosítás lehetővé teszi, hogy a költségeket helyük és rendeltetésük szerint tekintsék meg, valamint megtudjuk, mennyibe kerül a vállalatnak bizonyos típusú termékek előállítása és értékesítése. Erre azért van szükség, hogy meghatározzuk, milyen tényezők hatására alakult ki a költségszint, és milyen irányokba kell küzdeni annak csökkentéséért.

Az iparban az alapvető költségszámítási tételek következő nómenklatúráját használják:

1) nyersanyagok és alapanyagok, beleértve a technológiai igényekhez szükséges üzemanyagot és energiát;

2) a termelésben dolgozók alapbére és a szociális szükségletekhez való hozzájárulás;

3) általános termelési költségek, beleértve a berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségeit;

4) általános üzleti költségek;

5) kereskedelmi kiadások.

Egy piacgazdaságban működő vállalkozás számára gyakran előfordulnak olyan gazdasági helyzetek, amelyek a termelési kapacitás kihasználásának ingadozásával járnak, ami a termelésben és az értékesítésben is változásokat von maga után, és ez jelentősen befolyásolja a termelési költségeket, és ennek következtében a pénzügyi eredményeket. Ehhez kapcsolódik a költségek állandóra és változóra való felosztása.

Ez a felosztás nagy figyelmet szentel a nyugati számviteli rendszerben, amelyet „közvetlen költségszámításnak” neveznek.

A fix költségek általában azokat a költségeket foglalják magukban, amelyek értéke nem változik a termelési kapacitás kihasználtsági fokának vagy a termelési mennyiségnek a változásával (amortizáció, bérleti díj, egyes szervezeti vezetői bérek stb.)

Változók alatt olyan költségeket értünk, amelyek értéke a termelési kapacitások kihasználtsági fokának vagy a termelési volumenek változásával változik (nyersanyag-, alapanyag-költségek, fő termelési dolgozók bére, műszaki energia költsége stb.)

A közvetlen költségszámítási rendszer legfontosabb elemző képességei:

– a profit és a termékpaletta optimalizálása;

– a vállalkozás termelési kapacitásának változtatási lehetőségeinek számítása;

– a félkész termékek előállításának (beszerzésének) hatékonyságának felmérése;

– további megrendelés felvétele, berendezés csere eredményességének felmérése.

Így a termelési költség az egyik legfontosabb minőségi mutató, amely egy vállalkozás termelésének és gazdasági tevékenységének hatékonyságát jellemzi.

A költségmutató kiszámítása szükséges:

– az erre a mutatóra vonatkozó terv végrehajtásának és dinamikájának értékelése;

– a termelés és az egyes terméktípusok jövedelmezőségének meghatározása;

– tartalékok meghatározása a termelési költségek csökkentésére;

– új berendezések, technológia, szervezési és technikai intézkedések bevezetésének gazdasági hatékonyságának számítása;

– új típusú termékek gyártásáról és az elavult termékek leállításáról szóló döntések indokolása.

A vállalkozás termékeinek (munkáinak, szolgáltatásainak) költsége a természeti erőforrások, nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, energia, tárgyi eszközök, munkaerő-források, mint pl. valamint a gyártás és értékesítés egyéb költségeit.

A termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének kiszámítása három szakaszra osztható. Az elsőnél az összes gyártott termék egészének költségét számítják ki, a másodikon - az egyes terméktípusok tényleges költségét, a harmadikon - a termelési egység, az elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatás költségét.

A termékek költségének kiszámításakor a következő lehetőségek lehetségesek:

1. A termelési egységre jutó termelési költség kiszámítása, amely csak a közvetlen anyagköltségeket (alapanyagok költsége), a közvetlen munkaerőköltséget (a termelési dolgozók alapbére) és az általános termelési költségeket (termelési részlegeken – műhelyeken belüli költségek) tartalmazza. Ez utóbbiak közvetettek. Az általános és kereskedelmi költségek az időszaki ráfordítások közé tartoznak, és a beszámolási időszakra teljes egészében leírásra kerülnek az ezen időszak termékértékesítéséből származó bevételből, és nem szerepelnek az előállítási költségben. Ebben az esetben a számítás a gyártás szerint történik, azaz. korlátozott (vagy más néven hiányos vagy csökkentett) költség.

2. A teljes költség számítása, amikor az általános és kereskedelmi költségeket az önköltségszámítás tartalmazza.

Fontos megjegyezni, hogy a költségszámítás egy vállalkozásnál többféle módszerrel is elvégezhető:

– normatív;

- egyedi;

– keresztirányú;

– folyamatról-folyamatra (egyszerű).

A költségszámítási módszer a költségszámítási egység költségének kiszámítására használt technikák rendszere.

Az, hogy a vállalkozás egy vagy másik számítási módszert választ, számos tényezőtől függ:

– a termelés típusa;

– a gyártási folyamat összetettsége;

– a gyártási ciklus időtartama;

– folyamatban lévő munka jelenléte;

– a gyártott termékek nómenklatúrája (elvégzett munkák, elvégzett szolgáltatások).

Így a költségelszámolás és a termékköltségelemzés a vállalatirányítási rendszer fő elemei.

Fontos megjegyezni, hogy a termékköltség-elemzés tárgyai a következő mutatók:

– a kereskedelmi termékek teljes költsége összességében és költségelemenként;

– a piacképes termékek rubelenkénti költsége;

– az egyes termékek költsége;

– egyedi költségtételek.

A költségelemzés feladatai a következők:

1) a termékköltségekre, a termelési és forgalmazási költségekre vonatkozó terv érvényességének és intenzitásának értékelése a költségviselkedés elemzése alapján;

2) a terv költséges megvalósításának dinamikájának és mértékének meghatározása;

3) a költségmutatók dinamikáját és a rájuk vonatkozó terv végrehajtását befolyásoló tényezők meghatározása, a tényleges költségek tervezetttől való eltérésének mértéke és okai;

4) bizonyos típusú termékek költségének elemzése;

5) tartalékok meghatározása a termelési költségek további csökkentésére.

A költségelemzés az egyik központi helyet foglalja el egy vállalkozás gazdasági tevékenységének közgazdasági elemzésében.

Általánosságban elmondható, hogy a közgazdasági elemzés lényege az információ és a vezetői döntések elemzési támogatása. Tartalma a tudományos módszerek alkalmazása a döntések indoklására.

A gazdasági folyamatok tanulmányozása során alkalmazott technikák és módszerek összessége alkotja a közgazdasági elemzés módszertanát.

Tekintsük a gazdasági elemzés főbb módszereit.

1) Az összefoglalás és a csoportosítás a közgazdasági elemzés fontos elemei. Az összegzéssel összefoglalható a különböző tényezők összhatása a termékkibocsátásra, a költségek csökkentésére, a jövedelmezőség növelésére stb. A csoportosítás olyan módszer, amelyben a vizsgált jelenségek összességét homogén jellemzők szerint csoportokra és alcsoportokra osztják. A csoportosított adatokat általában táblázatok formájában mutatjuk be, és úgy rendezzük el, hogy az elemzésből könnyen levonható legyen a következtetés.

2) Abszolút értékek. Abszolút értékekkel jellemezzük a gazdasági jelenségek és mutatók méreteit (szintjeit, volumenét). Az abszolút mutatókat monetáris, természetes mértékekben vagy munkaintenzitáson keresztül fejezik ki.

3) Relatív értékek - a tervek megvalósítási fokának jellemzésére, a termelési fejlődés ütemének (relatív sebességének) mérésére stb., azaz bármely két abszolút mutató arányát mutatják. Ezeket százalékokban, együtthatókban vagy indexekben határozzák meg.

4) Az átlagértékeket a tömeges, minőségileg homogén gazdasági jelenségek jellemzőinek általánosítására használjuk. Az átlagérték kifejezi egy adott jelenséghalmaz megkülönböztető jegyét, és megállapítja ennek a halmaznak a legtipikusabb jellemzőit. A vizsgált objektum teljesebb megértése érdekében tanulmányozni kell a jel ingadozásának mértékét. A variabilitás mértékéről egy variációs sorozat ad némi fogalmat, amely minden szintet tükröz, és jelzi, hogy az egyes szintek milyen gyakran fordulnak elő. A variabilitás legegyszerűbb mértéke a változási tartomány – a legnagyobb és a legkisebb eltérés közötti távolság. A változékonyság mértékének pontosabb tükrözése érdekében az átlagos lineáris eltérést, a szórást és a variációs együtthatót is használják. Az átlagérték kiszámításának módszerei eltérőek.

5) Dinamikai sorozatok. A dinamikai sorozat olyan adatsor, amely egy jelenségben vagy mutatókban időbeli változást jellemez. A dinamikus sorozatjelző minden egyes értékét szintnek nevezzük. A dinamikus sorok szintjének változásának jellemzésére az abszolút növekedést, valamint a növekedési és növekedési ütemeket számítjuk ki.

6) Indexek - az ilyen jelenségek összehasonlításának relatív mutatói, amelyek olyan elemekből állnak, amelyeket nem lehet közvetlenül összegezni. Az indexek segítségével külön számíthatja ki az anyagi erőforrások mennyiségének változását és ezen erőforrások árának változását.

7) A részletezés olyan elemzési módszer, amely a vizsgált gazdasági jelenségek, mutatók és tényezők következetes bontásából áll. A részletezés lehetővé teszi az elemzés egyszerűsítését, elősegíti az indikátort befolyásoló összes tényező átfogó mérlegelését, jelzi az egyes tényezők jelentőségét, és ez az alapja a különböző mutatók és tényezők kölcsönös függésének matematikai modellezésének. Különféle kritériumok szerint részletezheti. Így az előállítási költség terméktípusonként és költségképzési tényezőkönként is feltárható.

8) Az egyensúlyi módszer szerkezet, arányok, összefüggések elemzése.

9) Az összehasonlítás a gazdasági elemzés legfontosabb módszere. Az összehasonlítás egy olyan technika, amely lehetővé teszi a jelenségek jellemzőinek kifejezését más hasonló jelenségeken keresztül. A szó tág értelmében az összehasonlítás minden gazdasági számítás velejárója.

Az összehasonlítás főbb típusai:

– a bejelentett mutatók összehasonlítása a tervezettekkel;

– a jelentési mutatók összehasonlítása a korábbi időszakok mutatóival;

– összehasonlítás az iparági átlagadatokkal;

– a vállalkozás mutatóinak összehasonlítása a piacgazdaság átlagos mutatóival.

10) Grafikus módszer – a mutatók egymásra utaltságának ábrázolása diagramok és grafikonok segítségével.

11) A faktoranalízis az egyes tényezők (okok) hatásos mutatóra gyakorolt ​​hatásának elemzése.

A közgazdasági faktorelemzés alatt a kezdeti faktormodellről (eredménymutatóról) a végső faktormodellre (és fordítva) történő fokozatos átmenetet értjük, az effektív mutató változását befolyásoló, mennyiségileg mérhető tényezők teljes halmazának feltárását.

A faktoranalízis alapvető módszerei:

– differenciális elhatárolásos módszer;

– index módszer;

– a lánchelyettesítések módja;

– integrál módszer.

A legtöbb gazdasági elemzés problémáját a faktoranalízis módszereivel oldják meg.

A termékköltségek elemzésekor a fenti módszerek mindegyike használható.

A leghatékonyabb elemzés érdekében azonban ezeket egymással kombinálva alkalmazzák. Ebben az esetben a faktoranalízis kerül vezető helyre. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a gazdasági tényezők a legteljesebben lefedik a termelési folyamat minden elemét - eszközöket, munkatárgyakat és magát a munkát. Ezek tükrözik a vállalati csapatok főbb munkairányait a költségek csökkentése érdekében: a munkatermelékenység növelése, korszerű berendezések és technológia bevezetése, jobb eszközhasználat, olcsóbb beszerzés és munkaerő-felhasználás, adminisztratív, irányítási és egyéb rezsiköltségek csökkentése, munkavégzés csökkentése. hibák és az improduktív kiadások és veszteségek megszüntetése .

Az előállított termékek tényleges bekerülési értékének elemzésekor, a készletek azonosításakor és az azt csökkentő gazdasági hatások meghatározásánál gazdasági tényezőkön alapuló számításokat alkalmaznak.

Fontos megjegyezni, hogy az elemzés elvégzéséhez bizonyos információforrásokra van szükség.

A költségelemzés fő adatai a vállalkozás számviteli adatai lesznek, mivel a termelési költségek elszámolása és a termékköltségek számítása jelentik a vállalkozás számviteli rendszerének központi láncszemét. Ezért fontos, hogy a számviteli adatok megbízhatóak legyenek, és a mindenkori számviteli előírásoknak megfelelően legyenek összeállítva.

Ezért rendkívül fontos a termékek, munkák és szolgáltatások költségének elemzése. Lehetővé teszi ennek a mutatónak a változásaiban bekövetkezett tendenciák azonosítását, a terv végrehajtását annak szintjén, meghatározza a tényezők hatását a növekedésre, és ennek alapján felmérheti a vállalkozás munkáját a lehetőségek kihasználása terén, és tartalékokat képezhet a termelési költségek csökkentésére.

Ugyanakkor a termelési költségek elemzésének fő feladata az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások tényleges felhasználásának objektív értékelése, ezen erőforrások ésszerűbb felhasználásának lehetőségeinek feltárása, és ennek alapján a termelési költségek csökkentése, a nyereség és a jövedelmezőség növelése. A termelési költségek külső tényezők miatti csökkentése jelenleg különösen nehéz, ezért sok múlik a vállalkozás belső képességein.

1.2 A költségelszámolás és -elemzés szabályozási kerete

A számításokat minden vállalkozásnál, függetlenül a tevékenység típusától, méretétől és tulajdonformájától, a jelenlegi számviteli és adószámviteli jogszabályokban rögzített bizonyos elvek szerint kell megszervezni, amelyek négy dokumentumszintből állnak.

A termelési költségek elszámolásának megszervezését szabályozó dokumentumok első csoportjába tartozik az 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény a számvitelről (a 2006. november 3-i módosítással) és az Orosz Föderáció adótörvényének része. 2000. augusztus 5. 2. 117-FZ (a 2007. július 24-i N 198-FZ, 2007. december 6-i szövetségi törvénnyel módosított N 333-FZ).

Az Orosz Föderáció számvitelének alapelveit a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény határozza meg. Ez a törvény rögzíti azt az elvet, hogy a szervezetek számvitelében a termelés folyó költségeit és a tőkebefektetéseket külön kell figyelembe venni.

Meg kell jegyezni, hogy a számviteli és adószámviteli célú termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének költségei nem mindig esnek egybe. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a számvitel megszervezése során a vállalkozásnak a számviteli jogszabályok alapelvei és normái, a jövedelemadó kiszámítása során pedig az adótörvénykönyv normái, nevezetesen a 25. „Szervezeti jövedelemadó” fejezete kell, hogy legyen. ”

Így adószámviteli szempontból a kiadásokat az adózónál felmerült (merült) indokolt és dokumentált kiadásként (és az adótörvénykönyv 265. cikkében meghatározott esetekben veszteségként) kell elszámolni.

Az indokolt kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadásokat jelentenek, amelyek megítélése pénzben fejeződik ki.

Dokumentált kiadások: az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kiállított okmányokkal igazolt kiadások, az abban a külföldi államban alkalmazott üzleti szokásoknak megfelelően, amelynek területén a megfelelő kiadások felmerültek, valamint a felmerült költségeket közvetetten igazoló dokumentumok: a vám nyilatkozat, megbízás üzleti útról, úti okmányok, jegyzőkönyv a szerződés szerint végzett munkáról. Bármely ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.

A költségek jellegüktől, valamint a végrehajtás feltételeitől és az adózó tevékenységi területétől függően a következőkre oszlanak:

1) a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek;

2) nem működési költségek.

Az előállítással és forgalmazással kapcsolatos költségek magukban foglalják;

1) az áruk gyártásával (gyártásával), tárolásával és szállításával, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással, áruk (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) beszerzésével és (vagy) értékesítésével kapcsolatos költségek;

2) a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok karbantartásának és üzemeltetésének, javításának, karbantartásának, valamint jó (korszerű) állapotának fenntartásának költségeit;

3) a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások;

4) tudományos kutatási és fejlesztési költségek;

5) a kötelező és önkéntes biztosítás költségeit;

6) a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek.

A termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségek a következőkre oszlanak:

1) dologi kiadások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke);

2) munkaerőköltségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke);

3) az elhatárolt értékcsökkenés összege (az Orosz Föderáció adótörvényének 256-259. cikke);

4) egyéb kiadások (Az Orosz Föderáció adótörvényének 260-264. cikke).

A második csoportba tartoznak a szabályozó dokumentumok, amelyek bizonyos szakaszokban rögzítik a számvitel alapvető szabályait, ezek az úgynevezett számviteli standardok. A standardok szabályozzák a számvitel általános és speciális kérdéseit, valamint a számviteli politika kialakítását.

A termelési költségelszámolás és a költségszámítás megszervezését szabályozó dokumentumcsoport a következőket tartalmazza:

1) Az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi kimutatások vezetésére vonatkozó szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá. (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. december 30-i N 107n, 2000. március 24-i, N 31n, 2006. szeptember 18-i N 116n, 2007. március 26-i N 26n rendelettel módosított formában).

Ez a rendelet határozza meg a folyamatban lévő munkák és a halasztott kiadások értékelésének szabályait.

Tehát a 34n. rendelettel összhangban folyamatban lévő gyártásnak minősülnek azok a termékek (építési munkák), amelyek nem mentek át a technológiai folyamat által előírt valamennyi szakaszon (fázisok, újraelosztások), valamint azok a hiányos termékek, amelyek nem mentek át a vizsgálaton és a műszaki átvételen. .

A tömeg- és sorozatgyártás folyamatban lévő termelése a mérlegben megjeleníthető:

A tényleges vagy szabványos (tervezett) gyártási költség szerint;

Közvetlen költségtételek szerint;

Nyersanyagok, anyagok és félkész termékek költségén.

Egyetlen termékgyártás esetén a befejezetlen termelés a ténylegesen felmerült költségeken jelenik meg a mérlegben.

A szervezetnél a beszámolási időszakban felmerült, de a következő beszámolási időszakokhoz kapcsolódó költségek a mérlegben külön tételként, halasztott ráfordításként jelennek meg, és a szervezet által megállapított módon (egységesen, arányosan) leírásra kerülnek. a termelés mennyiségére stb.) abban az időszakban, amelyre vonatkoznak.

2) PBU 10/99 „A szervezet költségei”, jóváhagyva. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-i rendelete alapján. (2006. november 27-i módosítással) 33n. meghatározza a rendes tevékenység költségeinek kialakításának, besorolásának, értékelésének és elszámolásának általános szabályait.

Tehát a PBU 10/99 szerint a szokásos tevékenységek költségei a következőket tartalmazzák:

– nyersanyagok, anyagok, áruk és egyéb készletek beszerzésével kapcsolatos kiadások;

– közvetlenül a készletek termelési, munkavégzési és szolgáltatási és értékesítési, valamint áruértékesítési (viszonteladási) feldolgozása (finomítása) során felmerülő költségek (befektetett eszközök karbantartási és üzemeltetési költségei) és egyéb befektetett eszközök, valamint jó állapotban tartásuk, kereskedelmi kiadások, adminisztrációs költségek stb.).

A szokásos tevékenységek költségeinek kialakításakor azok csoportosítását a következő elemek alapján kell biztosítani:

1) anyagköltségek;

2) munkaerőköltségek;

3) szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulások; értékcsökkenés;

4) egyéb költségek.

5) PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása”, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2002. november 19-i rendelete alapján. 114n (2008. február 11-i módosítás).

Amint fentebb megjegyeztük, a költségek fogalma a számviteli és az adószámvitel szempontjából nem egyenértékű. Az adózási és számviteli adatok között felmerülő eltéréseket a PBU 18/02 szabályai szerint a számviteli elszámolásokban kell tükrözni.

Így a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” használata lehetővé teszi, hogy a számvitelben és a jelentésben tükrözze a számviteli nyereség adója és a költségvetésbe ténylegesen befizetendő jövedelemadó összege közötti különbséget.

A számviteli szabályozó dokumentumok harmadik csoportjába tartoznak a módszertani dokumentumok - számlatükör, utasítások, ajánlások, útmutatók stb.

A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. május 7-i N 38n számú rendeletével módosított) jóváhagyott számlaterv és használati utasítás.

A számlatervben a III. „Termelési költségek” rovat az előállítási költségek rögzítésére szolgál.

A Számlatervhez tartozó Útmutató az egyes számlák rövid leírását és a számlák tipikus megfeleltetését tartalmazza.

Megjegyzendő, hogy gazdálkodási célból a számvitel költségtételek szerint szervezi a kiadások elszámolását. A költségtételek listáját a szervezet jelenleg önállóan állapítja meg (tevékenységi körtől függően a jogszabály által javasolt költségszámítási tételsort lehet figyelembe venni).

Így az ipari vállalkozások termelési költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó alapvető rendelkezésekben a költségek bekerülési tételenkénti szabványos csoportosítása kerül kialakításra, amely a következő formában mutatható be:

1. „Alapanyagok és kellékek”;

2. „Visszahasznosítható hulladék” (levonva);

3. „Külső vállalkozások és szervezetek vásárolt termékei, félkész termékei és termelési szolgáltatásai”;

4. „Technológiai célú üzemanyag és energia”;

5. „Termelő munkások bére”;

6. „Szociális szükségletek levonása”;

7. „A gyártás előkészítésének és fejlesztésének költségei”;

8. „Általános termelési költségek”;

9. „Általános vállalkozási költségek”;

10. „Házasságból származó veszteségek”;

11. „Egyéb termelési költségek”;

12. "Üzleti költségek."

Az első 11 cikk összesen az előállítás gyártási költségét képezi, az összes 12 cikk összesen pedig a teljes költséget.

A minisztériumok (osztályok) a termelési költségtételek adott szabványos nómenklatúráján változtatásokat hajthatnak végre, figyelembe véve a berendezések, a technológia és a termelésszervezés sajátosságait. Emellett maguk a szervezetek tevékenységük sajátosságaitól függően összeállíthatják a költségszámítási tételek listáját (bővíteni vagy csökkenteni).

Jelenleg a következő irányelvek érvényesek a termelési költségek elszámolására a különböző iparágakban:

1. Az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2003. június 6-i, N 792 számú rendelete „A mezőgazdasági szervezetekben a termelési költségek elszámolására és a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról”

2. Az Orosz Föderáció Üzemanyag- és Energiaügyi Minisztériumának 1998. november 17-i, N 371-es (1999. október 12-én módosított) rendelete „Az olajfinomító és petrolkémiai vállalkozások termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról”

3. „A faipari komplexum vállalkozásainál a termelési költségekben szereplő költségek összetételének ipari jellemzői” (az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériuma által 1994. október 19-én jóváhagyva) (a „Módszertani ajánlásokkal (utasításokkal) együtt” a faipari komplexum termékeinek tervezésére, elszámolására és költségszámítására", jóváhagyta a Gazdasági Minisztérium RF 1999.07.16.)

4. Az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2004.02.02-i, N 73 számú „Az állattenyésztés költségelszámolására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról” szóló rendelete (a „Módszertani ajánlások a mezőgazdasági szervezetekben termesztésre és hizlalásra szánt állatok számvitelére” szöveggel együtt)

5. Az Orosz Föderáció Állami Építési Bizottságának 1999. február 23-i N 9 határozata (a 2000. október 12-i módosítással) „A lakás- és kommunális szolgáltatások tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertan jóváhagyásáról”

7. „Útmutató a közúti fuvarozási vállalkozások szállítási (munka, szolgáltatás) költségében szereplő költségek összeállítására, elszámolására és kiszámítására” (az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériuma által 1995. augusztus 29-én jóváhagyva)

8. Az Orosz Föderáció Szövetségi Kereskedelmi Állami Bizottságának 1998. december 4-i, N 402 számú rendelete „A turisztikai termék költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására, valamint a pénzügyi eredmények kialakítására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról turisztikai tevékenység”

9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. szeptember 26-i levele N 83 „A mezőgazdasági termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlásokról”

10. Az Orosz Föderáció Építésügyi Minisztériumának 1992. október 30-i levele N BF-907/12 (módosítva: 1996. november 13.) „Az építési termékek költségének meghatározásakor a rezsiköltségek összegének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlásokról .”

Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. április 29-i N 16-00-13/03 „A termelési költségek elszámolására és a költségek kiszámítására vonatkozó szabályozási dokumentumok alkalmazásáról” szóló levelének megfelelően termékek (építési munkák, szolgáltatások)” a termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállításának tényleges költségeinek elszámolása, az előállítási költség, a termék típusa, a termelési egység kiszámítása és egyéb gazdálkodási problémák megoldása céljából jelenleg a szervezetek a vonatkozó iparági utasítások, utasítások, amennyiben azok nem mondanak ellent a hatályos számviteli jogszabályoknak, betartják a számviteli mutatók megjelenítésére vonatkozó követelményeket, elveket és szabályokat, a ma hatályos számviteli szabályozási dokumentumokkal összhangban.

A negyedik csoportba azok a munkadokumentumok tartoznak, amelyek szervezeti kérdésekben a vállalkozás számviteli politikáját alkotják.

A belső szabályozó dokumentumok meghatározzák a szervezet számvitelének sajátosságait. A szövetségi jogalkotási aktusok, a számviteli előírások (szabványok) alapján, figyelembe véve a módszertani ajánlásokat, iránymutatásokat, utasításokat, a szervezet önállóan kidolgozza a számviteli politikáját tükröző belső szabályozó dokumentumokat.

Tehát a JSC "Vostochnaya Verf" 2007. évi számviteli politikájával összhangban (1. melléklet):

A befejezetlen termelés a tényleges termelési költségen jelenik meg a könyvelésben;

A 25. és 26. számlán a beszámolási időszak végén beszedett kiadásokat a 20. „Főtermelés”, 23. „Kiegészítő termelés” számlákra kell felosztani a fő termelőszemélyzet bérének arányában;

A 23. „Kiegészítő termelés” számlán beszedett kiadások leírása a fő termelőszemélyzet bérének arányában történik. A szállítási részleg bizonyos eszközök szállításával kapcsolatos költségeit a megfelelő eszközök árának növekedéseként kell leírni;

A késztermékek tényleges bekerülési értéken jelennek meg a könyvelésben.

A jövedelemadó adóalapjának megállapítása céljából a bevételek és kiadások külön nyilvántartásának vezetése megrendelésenként; a több beszámolási (adó) időszakhoz kapcsolódó bevételek és ráfordítások felosztása havonta történik.

Azt is meg kell jegyezni, hogy a termelési egység költségének helyes meghatározása és a termelési költségek elemzése érdekében figyelembe kell venni a szervezet belső dokumentumait, amelyek az elemzés fő információforrásai lesznek.

Tehát a fő információforrások a következők lesznek:

Egy termelési egység bekerülési költsége (tervezett, jelentés);

Alapanyagok költségbecslése (tervezett jelentés);

Munkaerőköltség becslések (tervezett, jelentett);

Rezsiköltség becslések (tervezett, jelentett);

Folyó kiadások becslése (tervezett, beszámoló);

Anyag- és villamosenergia-fogyasztási normákra és szabványokra vonatkozó adatok;

Az erőforrásárak adatai;

Jelentések és kimutatások a termelésről;

Hibás lapok;

Bérszámfejtési és értékcsökkenési kimutatások;

Kiegészítő termelési szolgáltatások elosztásáról szóló igazolások;

A házasságra vonatkozó adatok (cselekmények és nyilatkozatok) stb.

Az adatok összegzésére az információforrások a következők lehetnek:

Termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításához kapcsolódó költségelszámolási naplók és kimutatások;

Összefoglaló kimutatások és jelentések a termelési költségekről;

Számviteli adatok: szintetikus és analitikus számlák, amelyek tükrözik az anyag-, munka- és pénzköltségeket;

Számviteli és statisztikai jelentési adatok.

Szintén fontosak lesznek a termelés technikai előkészítésére vonatkozó adatok, a fejlettebb termelési módszerek alkalmazására és megvalósítására vonatkozó, üzleti tervvel indokolt (termelési terv és szervezeti terv), marketingelemzési adatok stb.

Így a gazdálkodási döntések meghozatalához a vállalkozásnál termelési számviteli rendszert kell kialakítani, figyelembe véve a hatályos számviteli és adójogszabályok előírásait. Ugyanakkor a termelési költségek elszámolásának iparági sajátosságait, valamint a piacképes termékek önköltségének számítási kérdéseit jelenleg az ipari szabályozások veszik figyelembe, és olyan mértékben alkalmazzák, hogy azok nem mondanak ellent a szabályozásoknak és a jogszabályoknak.

Ezenkívül az elemzés elvégzéséhez és a vezetői döntések meghozatalához bizonyos információforrásokra van szükség, amelyek a vállalat különféle belső vezetési dokumentumai és számviteli nyilvántartásai.

1.3 Az OJSC "Vostochnaya Verf" vállalkozás tevékenységének jellemzői

A JSC Vostochnaya Verf a következő tevékenységi területekre terjed ki:

– hajójavítás;

– hajóépítés;

– bérleti díj;

– az egyéb típusú tevékenységeket az 1. számú melléklet mutatja be.

Ugyanakkor a JSC Vostochnaya Verf fő tevékenysége a hajójavítás.

A JSC Vostochnaya Shipyard számítási módszere egyedi gyártású.

Ezzel a módszerrel a könyvelés és a költségszámítás tárgya egy külön gyártási rendelés. A JSC "Verf"-nél minden rendeléshez saját kód tartozik, amelyet utólag adnak meg, amikor bizonyos költségeket hozzárendelnek a megfelelő megrendeléshez. A költségszámítási tételeket az 5. számú melléklet tartalmazza.

Minden egyes rendelési objektum esetében a költségelszámolás eredményszemléletű a munka befejezéséig, azaz. A megrendelés költségét a gyártási költségek összege határozza meg a megnyitás napjától a teljesítés és lezárás napjáig. A JSC Vostochnaya Verf számviteli számláiban a termelési költségek leírásával kapcsolatos üzleti tranzakciók tükrözésére vonatkozó tipikus levelezés a 2. függelékben található.

A szervezet 2007-es számviteli politikájával összhangban a számviteli információk feldolgozásához az 1C-Accounting program 7.7-es verzióját használják.

Ezen túlmenően a számviteli politika meghatározza a tárgyi eszközök, készletek elszámolásának, a termelési költségek elszámolásának megszervezésének, valamint a befejezetlen termelés és a késztermékek értékelésének módszereit, melyeket az 1. számú melléklet tükröz.

A „Vostochnaya Verf” JSC könyvvitelét a számviteli szolgálat végzi, mint a főkönyvelő által vezetett szerkezeti egység. A számviteli struktúrát a 3. számú melléklet mutatja be A költségek dinamikáját költségszámítási tételenként a 4. számú melléklet grafikonja, a költségelemeket az 5. számú melléklet, a költségelemeket a 6. számú melléklet mutatja be.

Tekintsük az 1.2. táblázatban a JSC Vostochnaya Verf fő műszaki és gazdasági mutatóit a 2006-2007 közötti időszakra vonatkozóan.

1.2. táblázat

A JSC "Vostochnaya Verf" fő műszaki és gazdasági mutatói a 2006-2007-es időszakra.

Mutató neve	2006	2007	Növekedési ráták, %
			2007-től 2006-ig
Árbevétel, ezer rubel.	466888	765453	163,95
Értékesítési költség (az elvégzett munka mennyisége), ezer rubel.	455490	754596	165,67
Adózás előtti nyereség, ezer rubel.	367	2589	705,45
Nettó nyereség, ezer rubel.	278	1967	707,55
A PPPF átlagos éves költsége, ezer rubel.	306603	305623	99,68
Tőketermelékenység	1,49	2,47	165,77
Létszám, fő	488	632	129,51
Bérek, ezer rubel.	100807	197201	195,62
1 alkalmazott éves fizetése, ezer rubel.	206,57	312,03	151,05
Adózás előtti haszonkulcs, %	0,08	0,33	412,50
Nettó haszonkulcs, %	0,06	0,26	433,33

Az 1.2. táblázat adatai alapján megállapítható, hogy a vizsgált időszakban a JSC Vosztocnaja Hajógyár árbevétele jelentősen - 2007-ben 2006-hoz képest 1,6-szorosára - nőtt.

Az elvégzett munka költségét tekintve az is nőtt a vizsgált időszakban, míg 2007-ben 2006-hoz képest megjegyezhető, hogy a munka mennyiségi költségének növekedési üteme meghaladta a bevétel növekedési ütemét, ami negatív tényező a vállalkozás tevékenységében.

A JSC Vostochnaya Verf tevékenységében pozitívnak tekinthető az állóeszközök tőketermelékenységének növekedése. Így 2007-ben 2006-hoz képest nőtt - 65,77%-kal. Ezzel párhuzamosan a tárgyidőszak átlagos éves bekerülési költsége csökkent, ami a tőketermelékenység növekedésével a tárgyi eszközök hatékonyabb felhasználását jelzi.

A létszám és a bérek is növekedtek a tárgyidőszakban. Megjegyzendő, hogy 1 fő éves átlagkeresete is emelkedett, ami pozitív tényező.

Ami a nyereséget és a jövedelmezőséget illeti, a vizsgált időszakban a társaság jelentős növekedést ért el.

Így az adózás előtti eredmény 2006-ban 367 ezer rubelt tett ki, 2007-ben pedig 2589 ezer rubelt, ami hétszer több, mint 2006-ban.

A tárgyidőszaki nettó eredmény az adózás előtti eredménnyel azonos arányban nőtt.

A jövedelmezőség jelentős növekedése 2007-ben 2006-hoz képest pozitív a Vostochnaya Verf OJSC számára.

Így a nettó haszonkulcs 2006-ban 0,06%, 2007-ben 0,26% volt.

Így a „Vostochnaya Verf” OJSC-nél a gazdasági tevékenység pozitív dinamikája volt, nevezetesen: a bevétel, a nyereség és a jövedelmezőség jelentős növekedése 2007-ben az előző évekhez képest, az állóeszközök felhasználásának hatékonyságának növekedése, a befektetett eszközök növekedése. a munkavállalók jóléte, valamint a munkaerő növekedése.

2. fejezet Termék költségelemzés

2.1 Költségelemzés a JSC „Vostochnaya Verf” elemei és költségtételei szerint

Az egyes gazdasági elemek aránya az összköltségben meghatározza a termelési költségek szerkezetét.

A 4. függelékben szereplő adatokból az következik, hogy a JSC Vostochnaya Shipyard költségeinek teljes összege 2007-ben 2006-hoz képest nőtt - 226 504 ezer rubellel. Ez annak köszönhető, hogy 2007-ben négy költségelemben volt növekedés: az anyagköltségek 68 227 ezer rubellel nőttek. az előző évhez képest; munkaerőköltségek - 96 394 ezer rubel. az előző évhez képest ennek megfelelően a munkaerőköltségek növekedése 29 700 ezer rubelrel növelte a szociális szükségletekhez kapcsolódó járulékok költségét. 2006-hoz képest; az egyéb kiadások 32 295 ezer rubellel nőttek. 2006-hoz képest,

Ami az „Amortizáció” költségelemet illeti, 2007-ben 2006-hoz képest az értékcsökkenési leírás 112 ezer rubel csökkent. Meg kell jegyezni, hogy ennek az elemnek a részesedése a Vostochnaya Verf OJSC teljes költségszerkezetében meglehetősen kicsi (2007-ben az összköltség 0,59%-át tette ki; 2006-ban az összköltség 0,93%-át tette ki, ezért ennek csökkenése elem nem befolyásolta jelentősen az összköltség változását 2007-ben 2006-hoz képest.

Fontos megjegyezni, hogy a fix költségek növekedtek. 2007-ben 2006-hoz képest a változó költségek 262 505 ezer rubelrel nőttek. A változó költségek növekedése elsősorban a termelés növekedésének és az úgynevezett piacképes termékek kibocsátásának növekedésének köszönhető.

Ami a fix költségeket illeti, 2007-ben az előző évhez képest 36 000 ezer rubelrel csökkentek, ami pozitív tendencia a Vostochnaya Shipf JSC tevékenységében.

A vállalkozás 2007. évi termelési programtervének végrehajtását mérlegelve a következőket lehet megjegyezni. A 2007. évi tényleges költségek a 2007. évre tervezett költségekhez képest 33 951 ezer rubellel nőttek. Ennek oka a tényleges anyagköltségek 36 558 ezer rubel túllépése a tervezettnél. és a tényleges egyéb kiadások 11 363 ezer rubel többlet a tervezettnél.

Ami a fizetési elemet illeti, 10 905 ezer rubel megtakarítást lehetett elérni. Ez a megtakarítás 3 065 ezer RUB összegű társadalombiztosítási járulék megtakarítást eredményezett.

A 2007. évi tényleges értékcsökkenési leírás megfelel a tervezett mutatónak.

A 2007. évi eredmények alapján a JSC Vostochnaya Verf nem érte el a tervezett szintet a változó és fix költségek tekintetében.

A Vostochnaya Shipyard OJSC termelési költségeinek szerkezete a következő: a legnagyobb részt az anyagköltségek foglalják el - 2007-ben az összköltség 53,06%-át, 2006-ban - 65,15%-át, a munkaerőköltségeket - 2007-ben 2006-ban adják. 30,05%-ra, 2006-ban - 23,46%-ra. Megjegyzendő, hogy az anyagköltségek részaránya a 2007-es beszámolási évben az előző évhez képest 12,09%-kal csökkent, a munkaerőköltségek részaránya 2007-ben az előző évhez képest 6,59%-kal nőtt. A társadalombiztosítási járulékok aránya 2005-ben 5,81%, 2006-ban 5,98%, 2007-ben 8,44%, ami 2,46%-kal haladja meg a 2007. évi 2006. évi arányt. Ez a növekedés természetes, hiszen nőtt a munkaerőköltségek aránya.

Az egyéb költségek aránya a vizsgált vállalkozásnál 2006-ban 4,47%, 2007-ben 7,85% volt, ami az egyéb költségek részarányának növekedését jelzi a teljes költségösszegben.

A termelési költségek teljes összegéből a legkisebb részt az amortizáció foglalja el: 2006-ban 0,93%, 2007-ben pedig már csak 0,623%. Így az amortizáció aránya 0,3-mal csökkent a tavalyi évhez képest.

A 2007. évi tervezett mutatók és a 2007. évi tényleges mutatók mérlegelésekor figyelembe kell venni, hogy az anyagköltségek túlköltése miatt ezek aránya a tervezetthez képest 2,98%-kal nőtt; A munkaerőköltség-megtakarítás miatt arányuk 3,39%-kal csökkent a tervezetthez képest.

Az egyéb ráfordítások aránya 1,40%-kal haladta meg a tervezettet.

Az értékcsökkenési leírás aránya ténylegesen 0,03%-kal csökkent a tervezetthez képest.

Általánosságban elmondható, hogy a JSC Vostochnaya Verf költségszerkezete arra enged következtetni, hogy a termelés a vállalatnál anyag- és munkaigényes.

A JSC Vostochnaya Verf tényleges termelési költségeinek szerkezetét 2007-ben az 1. ábra diagramja mutatja be.

Egy vállalkozásnál a termelési költségek elemzésekor kiemelt figyelmet kell fordítani az anyagköltségekre és az egyéb ráfordításokra, mivel ezek alapján nem lehetett elérni a 2007-re tervezett szintet, amit ezek arányának növekedése is bizonyít.

1. ábra. Diagram a JSC Vostochnaya Verf tényleges termelési költségeinek szerkezetéről 2007-ben

A 2007. évi tényleges és tervezett költségelemek dinamikáját, összehasonlítását a 4. számú melléklet diagramja mutatja be.

A termelési költségek szerkezetének elemzésére a variációszámítási módszer használható, amellyel meghatározható a termelési költségek eloszlásának egyenetlensége vagy differenciáltsága. Az elemzés elvégzéséhez kiszámítjuk a differenciációs vagy variációs együtthatót (K diff). Ezt az együtthatót úgy számítjuk ki, hogy az elemek fajlagos súlyának eltérési moduljait összegezzük a csoportonkénti fajsúlyuk számtani átlagából.

A variációszámítás módszere lehetővé teszi, hogy megmutassuk, milyen a költségdifferenciálás mértéke, mi a szerepe az egyes tényezőknek a differenciálási folyamatban, és mely költségelemek esetében a legmagasabb ez a szint.

Ha a költségszerkezetben nincs differenciálás, akkor a variációs együttható nulla - ez a differenciálás szintjének minimális határa.

A költségdifferenciálás felső határa az egység nélküli elemcsoportok számának kétszerese a csoportok teljes számához viszonyítva, és ez a korlát a JSC Vosztocsnaja Hajógyár esetében

A fajsúly ​​számtani átlaga öt csoportra 20%.

Az 5. számú melléklet adatai alapján a vállalkozásnál kiszámítjuk a differenciációs együtthatókat.

K diff2006 = + + + + = 97,22%.

K diff2007terv = + + + + = 87,06%.

K diff2007tény = + + + + = 86,23%.

A következõ következtetést vonhatjuk le, hogy a szórási együttható 2007-ben a tavalyi évhez képest 10,99%-kal, a 2007. évi tervezetthez képest 0,83%-kal csökkent. Ez annak köszönhető, hogy 2007-ben az anyagköltségek aránya 12,09%-kal csökkent 2006-hoz képest. A tényleges szórási együttható tervezetthez képesti csökkenése a munkaerőköltség-megtakarításnak köszönhető, amely 3,39%-kal csökkentette ezen költségek arányát a 2007. évi tervezetthez képest.

A költségek költségszámítási tételek szerinti csoportosításával a költségeket terméktípusok (munka, szolgáltatás) és a költségek felmerülésének helye szerint határozzák meg. A költségelemzés a tételek költségszámításával lehetővé teszi a termékek (építési munkák, szolgáltatások) összesített költségének változásait, az egyes tételek eltéréseinek nagyságát, előfordulásuk okait, valamint a költségek csökkentésére szolgáló tartalékok feltárását.

Az elemzés során tételenként meghatározzák az eltéréseket, tisztázzák ezen eltérések okait, elemzik a kereskedelmi termékek költségszerkezetét, és értékelik annak változásait. Különös figyelmet kell fordítani azokra a tételekre, amelyeknél jelentős túllépés történt.

Az 5. függelék adataiból az következik, hogy a piacképes termékek ára 2007-ben 226 504 ezer rubelrel nőtt. az előző évhez képest. Ez 2007-ben esedékes az előző évhez képest:

1) a nyersanyagok és az üzemanyaggal és berendezésekkel ellátott készletek 17 847 ezer rubel növekedést mutattak,

2) a vásárolt félkész termékek és alkatrészek 6173 ezer rubel növekedést mutattak,

3) az üzemanyag 1338 ezer rubelrel nőtt,

4) a speciális célú anyagok 4384 ezer rubel növekedéssel,

5) a hajó felszerelése 45 041 ezer rubelrel nőtt,

6) egyéb anyagok 538 ezer rubel csökkentek,

7) a termelő dolgozók alapbére 77 352 ezer rubel emelkedett,

8) a termelőmunkások további bére 13 754 ezer rubelrel nőtt,

9) a szociális szükségletekhez kapcsolódó járulékok 25 516 ezer rubellel emelkedtek,

10) a dokkjavítások biztosítása 2285 ezer rubellel nőtt,

11) az általános termelési költségek 805 ezer rubellel csökkentek,

12) a szerződő felek kínálata 4051 ezer rubelrel nőtt,

13) a partnerek munkája 15 054 ezer rubelrel nőtt.

14) az általános üzleti költségek 9939 ezer rubelrel nőttek.

15) az adók és illetékek 2069 ezer rubellel emelkedtek,

16) az állóeszközök értékcsökkenése 5 ezer rubel növelve,

17) az egyéb ráfordítások 1963 ezer rubellel növekedtek.

Így alapvetően minden költségtételnél, az általános termelési költségek kivételével, 2007-ben kiadásnövekedés volt tapasztalható 2006-hoz képest.

Megjegyzendő, hogy a legnagyobb költségnövekedés a következő tételeknél következett be: termelési dolgozók alapbére - 77 352 ezer rubel, hajó felszerelése - 45 041 ezer rubel, szociális szükségletek levonása - 25 516 ezer rubel, nyersanyagok és anyagok TZR - 17 847 ezer rubel, partnermunka - 15 054 ezer rubel.

Összességében 2007-ben a költségekben a legnagyobb részt az anyagköltségek foglalták el. 12,23%, a legkisebb részt a tárgyi eszközök értékcsökkenése - 0,0009%, az egyéb anyagok - 0,24%, az egyéb ráfordítások - 0,33%, az üzemanyag - 0,60%, az adók és illetékek - 0,68%, a dokkolójavítási szolgáltatások - 1,02%.

A tervezett mutatók 2007. évi megvalósítását figyelembe véve a következőket állapíthatjuk meg: a piacképes termékek tényleges költségének 2007. évi növekedése a 2007. évi tervhez képest 33 950 ezer rubelt tett ki, ami az alábbi költségek költségeinek növekedéséből adódik. tételek:

1) nyersanyagok és műszaki követelményekkel rendelkező anyagok - 55 133 ezer rubel.

2) vásárolt félkész termékek és alkatrészek - 1907 ezer rubel,

3) üzemanyag - 413 ezer rubel,

4) speciális célokra szánt anyagok - 1354 ezer rubel,

5) hajó felszerelése - 13913 ezer rubel,

6) egyéb anyagok - 166 ezer rubel,

7) kiegészítő bérek a termelő dolgozók számára - 1920 ezer rubel,

8) dokkjavítás biztosítása - 318 ezer rubelért,

9) általános termelési költségek - 2291 ezer rubel,

10) szerződő fél szállítása - 1524 ezer rubel,

11) partnermunka - 3823 ezer rubelért.

12) általános üzleti költségek - 17 240 ezer rubel.

A tényleges mutatók tervezetthez képesti csökkenése az alábbi költségtételeknél következett be:

1) a termelő dolgozók alapbére - 13 141 ezer rubel,

2) szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulások - 3153 ezer rubel,

3) egyéb költségek - 137 ezer rubel.

Bekerülési tételek: értékcsökkenés; adók és illetékek nem változtak.

A cégnek kiemelt figyelmet kell fordítania az anyagköltségek kiadási tételeire, amelyek aránya a tervezett mutatóhoz képest nőtt, valamint a tételekre - általános vállalkozási kiadások - a részarány 1,93%-kal haladja meg a tervet, a pótbérek - a részesedése 0,16%-kal haladja meg a tervet, az általános termelési költségek pedig 0,05%-kal haladják meg a tervet.

A JSC "Vostochnaya Verf" 2007. évi költségdinamikája költségszámítással - terv/tényleges a 4. függelék diagramján látható.

A tényleges költség korábbi időszaki költségtől való eltérésének okainak tanulmányozása, tervezett mutatók annak csökkentésére tartalékok felkutatására és az improduktív veszteségek azonosítására a termékköltségelemzés lényege.

Meg kell azonban jegyezni, hogy az egyes elemek költségeinek és az összköltségnek az abszolút eltérése önmagában nem ad képet a megtakarításokról vagy a túllépésekről. A relatív eltérés számítása képet ad a megtakarításokról vagy a túlköltekezésről.

Számítsuk ki, hogy a 2007. évi költségváltozás hogyan befolyásolta az egyes költségelemek változását! Számítsuk ki a relatív változást a piacképes termékek 2006-hoz viszonyított növekedési ütemének figyelembevételével (növekedési ütem = 1,6567).

1. Az anyagköltségek relatív eltérése: 348155-279928x1,6567 = -115602 ezer rubel. (megtakarítás);

2. A bérek relatív eltérése: 197201-100807x1,6567 = 30194 ezer rubel. (túlköltekezik);

3. A szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulások relatív eltérése: 55413-25713x1,6567 = 12814 ezer rubel. (túlköltekezik);

4. Az értékcsökkenés relatív eltérése: 3888-4000x1,6567 = -2739 ezer rubel. (megtakarítás);

5. Egyéb kiadások relatív eltérése: 51514-19219x1,6567 = 19674 ezer rubel. (túlköltekezés).

A költségek teljes relatív változása: 656171-429667x1,6567 = -55659 ezer rubel.

E számítás alapján megállapítható, hogy a piacképes termékek növekedési üteme meghaladja a termelési költségek növekedési ütemét (kivéve a bérek és a szociális segélyek, egyéb kiadások növekedési ütemét), ami a termelési költségek relatív megtakarítását eredményezte. 2007-ben 2006-hoz képest

A 2007. évi termelési programterv megvalósításának mérlegelésekor a relatív eltérés vizsgálata is szükséges a tényleges kereskedelmi kibocsátás tervezetthez képesti növekedési ütemének (1,0354) figyelembevételével.

1. Az anyagköltségek relatív eltérése: 348155-311597x1,0354 = 25527 ezer rubel. (túlköltekezik);

2. A bérek relatív eltérése: 197201-208106x1,0354 = -18272 ezer rubel. (megtakarítás);

3. A szociális szükségletekhez kapcsolódó hozzájárulások relatív eltérése: 55413-58478x1,0354 = -5135 ezer rubel. (megtakarítás);

4. Az értékcsökkenés relatív eltérése: 3888-3888x1,0354 = -138 ezer rubel. (megtakarítás);

5. Egyéb kiadások relatív eltérése: 51514-40151x1,0354 = 9942 ezer rubel. (túlköltekezés).

Teljes relatív költségváltozás: 656171-622220x1,0354 = 11927 ezer rubel.

Így a tervezett mutatók nem teljesültek, az anyagköltségek és egyéb ráfordítások túlköltése a tervezetthez képest a tényleges költség relatív túlköltéséhez vezetett.

A termékeket három termelési tényező hozza létre: munkaeszközök, munkatárgyak és élőmunka, amelyek mindegyikét a kiterjedtség és az intenzitás mutatói jellemzik.

Határozzuk meg a termelési tárgyi eszközök felhasználásának minőségi mutatóinak (intenzifikációjának) dinamikáját, pl. tőketermelékenység és tőkeintenzitás.

Összehasonlításképpen a 2007-es adatok a tényleges és tervezett adatok szerint kerülnek felhasználásra.

2.1. táblázat

Befektetett eszközök felhasználási hatékonyságának számítása, elemzése.

Mutatók	Terv 2007	Tény 2007	Eltérés	Növekedési üteme, %
Munkakör, ezer rubel.	728784	754596	+25812	103,54
Az állandó termelési eszközök éves átlagos költsége, ezer rubel.	305623	305623	---	---
Tőketermelékenység 1 dörzsölésre. állóeszközök, dörzsölje.	2,385	2,469	+0,084	103,52
Tőkeintenzitás, dörzsölés.	0,419	0,405	-0,014	96,66

A 2.1. táblázatban látható, hogy a tényleges tőketermelékenység 2007-ben a tervhez képest 0,084-rel nőtt, növekedése 103,52%-ot tett ki a 2007-re tervezetthez képest. Ennek következtében a 2007. évi 1 rubeles munka tényleges tőkeintenzitása a tervezetthez képest (1,4 kopijkával) csökkent és 96,66%-ot tett ki. Ez egy pozitív tendencia.

Határozzuk meg, hogy a tárgyi eszközök felhasználásának kiterjedtsége és intenzitása milyen hatással van a termelés növekedésére:

Befektetett eszközök értékváltozásának hatása:

0 x 2,385 = 0 ezer rubel.

A tőketermelékenység változásainak hatása:

0,084 x 305623 = 25812 ezer rubel.

A tényezők összbefolyása = 0+25812 = 25817 ezer rubel.

A számításból látható, hogy a munka volumenének növekedéséhez az intenzív tényező járult hozzá, mivel a tárgyi eszközök értéke (extenzív tényező) tervnek és ténynek megfelelően változatlan maradt.

Határozzuk meg az anyagi erőforrások felhasználásának minőségi mutatóinak dinamikáját!

2.2. táblázat

Anyagi erőforrások felhasználásának hatékonyságának számítása, elemzése.

A 2.2. táblázat adataiból jól látható, hogy a tényleges anyagtermelékenység 2007-ben 0,172 rubellel csökkent a tervhez képest. (92,65%-os csökkenési ráta), ezért a tényleges anyagfelhasználás 2007-ben a tervezetthez képest 7,71%-kal nőtt és 46,1 kopejkát tett ki. Ez azt jelzi, hogy a költségek anyagintenzívebbé váltak, amit az anyagi erőforrások felhasználási arányának változása, illetve drágulása okozhat.

Határozzuk meg az anyagköltség növekedését a munka mennyiségének 1%-os növekedésével. Az anyagköltségek és a munka mennyiségének növekedési ütemének aránya = 11,73/3,54 = 3,3136, ami az extenzitás arányát jelenti a termelés növekedésének egy százalékában, i.e. minden 1%-os termelésnövekedés esetén az anyagköltség növekedése 231,36%, és csak az anyagi erőforrások kiterjedt felhasználását jelzi, ami negatív a vállalkozás számára, mivel az anyagi erőforrások alacsony hatékonyságát és az anyagköltségek túlköltését jelzi. a 2007-re tervezett mutatóhoz képest

Határozzuk meg, hogy az anyagi erőforrások felhasználásának kiterjedtsége és intenzitása milyen hatással volt a 2007. évi termelés (munkamennyiség) növekedésére a 2007. évi tervhez képest:

Anyagköltségek változása (extenzív tényező)

36558 x 2,339 = 85510 ezer rubel.

Anyaghozam változása (intenzív tényező)

0,172 x 348155 = -59698 ezer rubel.

Tényezők összbefolyása: 85509 + (-59698) = 25812 ezer. dörzsölés.

Így csak az extenzív tényező befolyásolta a munka volumenének drágulását.

A 2.3 táblázat adataiból jól látható, hogy 2007-ben az egy dolgozóra jutó munkatermelékenység 11,40%-kal nőtt a tervhez képest, ezért a termékek tényleges munkaerő-intenzitása 2007-ben a tervhez képest csökkent, és 1 millió rubelenként 0,84-et tett ki. . Termékek.

A munka volumenének költsége 1 rubel bérrel nőtt a tervhez képest 25,30 kopijkával. Elemezzük a munka hatékonyságát és fizetését, vegyük figyelembe a 2007. évi tervezett és tényleges mutatókat, számítsuk ki az eltérést és a növekedési ütemet, írjuk be az adatokat a 2.3.

2.3. táblázat

A munkaerő-felhasználás és fizetés hatékonyságának számítása, elemzése

Az egy alkalmazottra jutó munkatermelékenység növekedési üteme gyorsabb, mint a munkamennyiség 1 rubelre jutó költségének növekedése.

Fontos megjegyezni, hogy a munka termelékenységének növekedése nemcsak a munka költségeinek csökkenéséhez, hanem általában a bérek növekedéséhez is vezet.

Határozzuk meg a munkaerő-felhasználás kiterjedtségének és intenzitásának hatását a termelés növekedésére:

Bérek változása (extenzív tényező)

13970x 2,734 = -38193 ezer rubel.

Változás a kifizetésben (intenzitás)

0,253 x 252614 = 64005 ezer rubel.

A tényezők teljes befolyása: -38193 + 64005 = 25812 ezer rubel. Az extenzív tényező ugyanakkor negatív hatással volt.

A 2007-es termelési program végrehajtásának elemzése alapján megállapítható, hogy a szóban forgó vállalkozásnál az anyagköltségek szintje meghaladva a munka volumenköltségének növekedését a tervhez képest. emellett az OJSC "Vostochnaya Verf"-nél a munka mennyiségének tényleges növekedését az alapforrások és a munkaerő-források felhasználásának intenzív tényezői biztosították (ami pozitív tendencia), valamint a munkavégzés kiterjedt tényezője; az anyagi erőforrások felhasználása (ami az anyagi erőforrások túlköltését és felhasználásuk hatékonyságának csökkenését jelzi a tervezett mutatóhoz képest).

A termékköltség legáltalánosabb mutatója, amely kifejezi közvetlen kapcsolatát a nyereséggel, az 1 rubel munkamennyiségre jutó költségek szintje. A munkamennyiség rubelenkénti költsége a személytelen termékek egy rubelének költségét jellemzi, és úgy határozzák meg, hogy a munka mennyiségének teljes költségét (a termelési költségek teljes összegét) elosztják ezeknek a termékeknek a vállalkozás falain belüli költségével. .

A munkakör költségének változását befolyásoló fő tényezők a következők:

Az elvégzett munka mennyiségének szerkezetének és választékának változása (1. feltétel a termelési mennyiség változása, 2. feltétel szerkezetváltozás);

Bizonyos típusú munkák költségének változása (3. feltétel a termelési egységre jutó fajlagos változó költségek változása, 4. feltétel az állandó költségek összegének változása);

Változások a munkák árában.

Elemezzük a különböző tényezők hatását az 1 rubelre jutó költségek változására. Az elemzéshez szükséges adatokat a 2.4. táblázat tartalmazza

2.4. táblázat

Adatok elemzéshez

Nézzük meg, milyen tényezők befolyásolták a költségek összegének változását.

2.5. táblázat

A tényezők hatásának kiszámítása az 1 rubel munkamennyiségre eső költségek összegének változására

Költségek egy rubel munkamennyiség, kopecks.	Tényezők
	A termelés mennyisége	Termelési szerkezet	Az egységnyi változó költségek szintje	Fix költségek összege	A termékek eladási árai
Terv = 622220/728784 = 85,38	Terv	Terv	Terv	Terv	Terv
1. feltétel = 641310/789800 = 81,20	Tény	Terv	Terv	Terv	Terv
2. feltétel = 631140/817759 =77,18	Tény	Tény	Terv	Terv	Terv
Feltételes 3 = 641016/817759 = 78,39	Tény	Tény	Tény	Terv	Terv
Feltételes 4 = 656171/817759 = 80,24	Tény	Tény	Tény	Tény	Terv
Tény = 656171/754596 = 86,96	Tény	Tény	Tény	Tény	Tény
Változás: 86,96–85,38 = +1,58	-4,18	-4,02	+1,21	+1,85	+6,72

A 2.5. táblázat alapján megállapítható, hogy a vizsgált vállalkozásnál 2007-ben a munkamennyiség 1 rubelére jutó tényleges költségek 1,58 kopijkával nőttek a tervhez képest, többek között a következők miatt:

A termelési egységenkénti fajlagos változó költségek növekedése - 1,21 kopijkával,

Fix költségek növekedése - 1,85 kopekkával,

A termékárak csökkenése miatt - 6,72 kopijkával.

A 2007-ben elvégzett munka tényleges mennyiségének növekedése viszont a tervhez képest 4,18 kopijkával csökkentette az 1 rubelre jutó költségeket, a termelési szerkezet változása pedig 4,02 kopijkával.

Számítsuk ki, hogy a vizsgált tényezők hogyan befolyásolták a nyereség mértékének változását! Ehhez meg kell szorozni a munkamennyiség 1 rubelére jutó abszolút költségnövekedést az egyes tényezők miatt a tényleges értékesítési mennyiséggel (ÁFA nélküli bevétel), tervezett árakban kifejezve. Az adatokat a 2.6 táblázatba írjuk be.

2.6. táblázat

Tényezők hatása a profit változására.

A 2.6. táblázat alapján a következő következtetések vonhatók le:

1. A nyereség növekedését befolyásolta:

Az elvégzett munka mennyiségének növelése;

Az elvégzett munka szerkezetének megváltoztatása;

2. A nyereség csökkenését befolyásolta:

Az egységnyi munkavégzésre jutó fajlagos változó költségek és az állandó költségek növekedése;

Kedvezményes árak a munkáért.

2.2 Közvetlen költségelemzés

A közvetlen költségek magukban foglalják a közvetlen anyagköltségeket és a kulcsfontosságú munkavállalók munkaerőköltségét.

A közvetlen anyagok teljes mennyisége a termelés volumenétől, szerkezetétől, az egyes termékek fajlagos költségének változásától függ. Ez utóbbiak viszont a termelési egységenként elfogyasztott anyagok mennyiségétől (tömegétől) függenek (a fogyasztás mértékétől, azok progresszivitásával és változásaival, az anyagok minőségétől, a hulladékok és veszteségek jelenlététől, a berendezésektől és a gyártástechnológiától függően) valamint az anyagegység átlagos ára (a szállítási és beszerzési költségek, az infláció, az árupiacok, a szállítás sorrendje és típusa által befolyásolt).

Az adatokat a JSC Vostochnaya Verf közvetlen anyagköltségeinek elemzéséhez a 2.7.

2.7. táblázat

A gyártás anyagköltségei

A 2.7. táblázat adatai alapján nézzük meg, hogy milyen tényezők befolyásolják az anyagköltségek változását. Az adatokat a 2.8. táblázat mutatja

2.8. táblázat

Tényezők befolyása az anyagköltségek változásaira a JSC „Vostochnaya Verf”-nél

Az elemzés alapján a következő következtetések vonhatók le:

1. A tényleges anyagköltségek 2007-ben 23 266 ezer rubel haladták meg a tervezett anyagköltségeket. Ehhez a következő tényezők járultak hozzá:

A termelési mennyiség változása - 24210 ezer rubel.

A fajlagos anyagfelhasználás változása - 3228 ezer rubel.

Az anyagi erőforrások árának változása - 3436 ezer rubel.

2. Az elvégzett munka szerkezetében bekövetkezett változás hozzájárult az anyagköltségek 7 608 ezer rubel csökkenéséhez.

Az előállítási költségben önálló tételként csak a termelő dolgozók javadalmazásának költségeit emelik ki, amelyek a termelés mennyiségétől függenek.

2.9. táblázat

Adatok a közvetlen munkaerőköltségek egészének elemzéséhez a JSC "Vostochnaya Verf" számára

A 2.9. táblázat adatai alapján következtetéseket vonunk le a tényezõk közvetlen bérekre gyakorolt ​​hatásáról, és beírjuk a 2.10. táblázatba.

2.10. táblázat

Tényezők hatása a közvetlen bérekre

A 2.10. táblázat alapján a következő következtetés vonható le: a tényleges közvetlen bérek 2007-ben a tervhez képest 11.221 ezer rubel csökkenést mutattak, ezt a következő tényezők okozták:

A szerkezetváltás 5520 ezer rubelrel csökkentette a bérek összegét;

A munkaintenzitás csökkenése a bérek 27 521 ezer rubel csökkenéséhez vezetett;

A termelési mennyiség változása 17 566 ezer rubelrel növelte a tényleges munkaerőköltségeket;

A bérszint emelkedése 4254 ezer rubel növelte a munkaerőköltségeket.

A munkaerőköltségek változását leginkább a munkaerő-intenzitás csökkenése befolyásolta.

A munkavállalók fizetésének tényleges költségei a tervezetthez képest megnövekedhetnek a dolgozók számának vagy éves átlagbérének változásából, vagy mindkét tényező hatásából.

2.11. táblázat

A tényezők hatása a Vostochnaya Verf OJSC dolgozóinak bérére

A 2.11. táblázat adataiból az következik, hogy a munkavállalók fizetésének tényleges költségei 2007-ben a tervhez képest 11 221 ezer rubellel csökkentek.

Számítsuk ki a tényezők hatását erre a változásra.

1. faktor – az átlagos dolgozói létszám változása.

42 ´ 263,99 = - 11087 ezer rubel,

vagyis a létszámterv nem teljesítése következtében a dolgozók munkaerőköltsége 11 088 ezer rubellel csökkent.

2. faktor – az éves átlagbér változása.

0,25 ´ 545 = -134 ezer rubel,

vagyis az éves átlagbérek csökkenése következtében a dolgozók munkaerőköltsége 150 ezer rubellel csökkent.

A tényezők összhatása

11087 + (-134) = 11221 ezer rubel.

Következtetés: mindkét tényező hozzájárult a Vostochnaya Verf OJSC dolgozóinak bérének csökkenéséhez, de a legnagyobb hatást az okozta, hogy a munkavállalói létszámra vonatkozó tervet 42 fővel alulteljesítették.

A munkavállalók átlagbére változásának okainak feltárása érdekében a bérezési költségek összetételét és szerkezetét fizetési módok szerint elemzik. Különös figyelmet fordítanak a főbb javadalmazási típusok és az improduktív kifizetések közötti kapcsolat vizsgálatára. Az improduktív kifizetések megszüntetése megtakarítási tartalék.

2.12. táblázat

A munkások bérének összetétele

Elem		Tény 2006		Terv 2007		Tény 2007			Eltérés
Abszolút			Relatív
Összeg, ezer rubel		Fajsúly, %	Összeg, ezer rubel	Fajsúly, %	Összeg, ezer rubel	Fajsúly, %			A 2007-es tervből		2006-tól	A 2007-es tervből
Alapilletmény		37396	90,00	127889	88,89	114748		86,50	+75352		-13141	-3,50	-2,39
További fizetés, beleértve:		4156	10,00	15990	11,11	17910		13,50	+13754		+1920	+3,50	+2,39
- bónuszok		---	---	90	0,06	10		0,008	+10		-80	+0,008	-0,052
- állásidő fizetése		---	---	---	---	620		0,47	+620		+620	+0,47	+0,47
Teljes		41552	100	143879	100	132658		100	+91106		-11221	---	---

A 2.12. táblázat adataiból az következik, hogy a dolgozók bére 91 106 ezer rubelrel nőtt a tavalyi évhez képest, ennek oka a 2007-es alap- és pótbérek 2006-hoz viszonyított emelése, míg a többletbérek növekedése a prémiumok miatt és az improduktív jellegű kifizetések – állásidő. Megjegyzendő, hogy az alapbér részaránya 2007-ben 3,50-el csökkent 2006-hoz képest.

A tényleges bérek 2007-ben a tervhez képest 11 221 ezer rubelrel csökkentek, ez az alapbér csökkenése miatt van. Az alapbérek részaránya ugyanakkor 2,39%-kal csökkent.

2007-ben voltak nem termelő kifizetések, amelyek tartalékként szolgálnak a költségek csökkentésére.

2.3 Közvetett költségelemzés

A költségek elemzésénél fontos a közvetett (rezsi) költségek elemzése. A vizsgált vállalkozásnál a közvetett költségek általános termelési és általános üzleti költségek lesznek.

Azt is meg kell jegyezni, hogy a JSC Vostochnaya Shipyard általános (közvetett) költségei a következő költségtételeket tartalmazzák - dokkjavítás biztosítása; adók és illetékek, amelyek a számításban külön költségtételekre különülnek el.

2.13. táblázat

Általános termelési és általános költségek elemzése

A 2.13. táblázatból jól látható, hogy jelentős részt a változó költségek foglalnak el, amelyek értéke a termelési terv megvalósítási fokától függően változik. Ezért a feltételesen változó kiadásokat a munkaterv teljesítésének százalékával korrigáljuk (Ktp = 103,54%), és az eredmény összehasonlítható a tényleges kiadások összegével: 139099 - (65763 x 1,0354 + 53805) = +17203 ezer rubel. – költségtúllépés miatti rezsi összegének változása.

Ha összehasonlítjuk az újraszámított összeget a tervezett összeggel, megtudjuk, hogyan változtak a rezsiköltségek a termelés mennyisége miatt: 121896 - 119568 = +2328 ezer rubel.

Elemezzük az általános (közvetett) költségeket az egyes tételeknél. Ehhez meghatározzuk a tervtől való abszolút és relatív eltérést és annak okait, és az adatokat a 2.14 táblázat formájában mutatjuk be.

2.14. táblázat

A közvetett költségek összetétele

Általános termelési és általános gazdasági kiadások tételei.						Eltérés ezer dörzsölje.	Fajsúly ​​eltérés, %
	Összeg, ezer rubel	Fajsúly, %	Összeg, ezer rubel		Fajsúly, %
A kisegítő személyzet fizetése (beleértve a társadalombiztosítási járulékokat).	29088	22.31	29327		19.52	239	-2.79
Fizetés (társadalomjárulékkal együtt) AUP	12466	9.56	24152		16.08	11686	6.52
Egyéb alkalmazottak fizetése (beleértve a társadalombiztosítási járulékokat).	40721	31.23	29200		19.44	-11521	-11.80
Villany és világítás	6525	5.00	10925		7.27	4400	2.27
Befektetett eszközök értékcsökkenése	3882	2.98	3882		2.58	0	-0.39
Karbantartás	1000	0.77	2228		1.48	1228	0.72
Tulajdon adó	4454	3.42	4454		2.96	0	-0.45
Bérlés	18999	14.57	21060		14.02	2061	-0.55
Telefonos kommunikáció	7055	5.41	11555		7.69	4500	2.28
Biztosítás	5989	4.59	10782		7.18	4793	2.58
Mások	205	0.16	1663		1.11	1458	0.95
Teljes	130379	100	150228		---	19849	---

A 2.14 táblázat alapján meg kell jegyezni, hogy az egyéb alkalmazottak tételes béreinél 11 521 ezer rubel csökkenés, az összes többi tételnél költségnövekedés következett be.

Az egyes tételek részarányának növekedésével kapcsolatban megjegyzendő, hogy 2007-ben a tervhez képest valójában az alábbi tételek aránya nőtt: bérek (beleértve a szociális segélyt) AUP, villany és világítás, folyó javítások. , telefonos kommunikáció és biztosítás, valamint mások.

Ezt általában (a bérek kivételével) az árak és a tarifák emelkedése okozza.

A rendelkezésre álló adatok alapján faktoranalízist végzünk a következő tételeknél: AUP bére és folyó javítások.

2.15. táblázat

Az adminisztratív és vezetői alkalmazottak fizetésének elemzése (társadalomjárulék nélkül)

A 2.15. táblázat adatai alapján megállapíthatjuk, hogy az AUP béremelkedését befolyásolta:

Átlagbérek változása: 114 x 43 = +4904 ezer rubel.

Létszám változás: 13 x 324,4 = +4218

A tényezők összbefolyása = 4904+4218 = 9122 ezer rubel.

2.16. táblázat

A jelenlegi javítások költségeinek elemzése

A 2.16. táblázat adatait használjuk a kiszámításhoz:

1 tényező - változás a munkakörben:

23,8 x 48,78 = 1161 ezer rubel.

2. tényező – árváltozás:

1,51 x 44,3 = 67 ezer rubel.

A tényezők összhatása: 1161 + 67 = 1228 ezer rubel.

Mindkét tényező hatással volt a folyó javítások költségeinek növekedésére, de a legnagyobb hatást a javítási munkák volumenének tényezője gyakorolta.

Így összefoglalhatjuk a dolgozat második fejezetét.

A Vostochnaya Shipyard OJSC által végzett munkák költségének költségszerkezetét figyelembe véve megállapították, hogy a legnagyobb részt az anyag- és munkaerőköltségek foglalják el.

A 2007. évi termelési programterv megvalósítását illetően a következők figyelhetők meg: az anyagköltségek és egyéb ráfordítások tételnél eltérés tapasztalható a tervezett mutatóktól. Anyagköltségekre 36 558 ezer rubel, egyéb költségekre - 11 363 ezer rubelre.

Fontos megjegyezni, hogy az anyagköltségek túlköltekezését elsősorban az anyagköltségek felhasználási hatékonyságának csökkenése okozza, amit az anyagtermelékenység 17,2 kopejkával történő csökkenése is bizonyít.

A termelésben dolgozók bérének mérlegelésekor kiderült, hogy 2007-ben a vállalkozásnak improduktív kiadásai voltak, ami tartalék a termelési költségek csökkentésére.

Ami a közvetett költségeket illeti, növekedésüket a kisegítő személyzet és az AUP bérének növekedése, valamint a villamos energia és a világítás, a telefonkommunikáció, a bérleti díj, a biztosítás és a javítási munkák (ezek külső tényezők) árának és tarifáinak emelkedése okozza.

Ezért meg kell fontolni a JSC Vostochnaya Shipf munkáinak költségeinek csökkentésének módjait, amelyre a dolgozat következő fejezetében kerül sor.

3. fejezet A termelési költségek csökkentésének módjai a „Vostochnaya Verf” JSC-nél

3.1 Tartalékok meghatározása a termelési költségek csökkentésére

A költségcsökkentési tartalékok fő forrásai a következők:

Termelésének növelése a vállalkozás termelési kapacitásának teljesebb kihasználása miatt;

Előállítási költségeinek csökkentése a munkatermelékenység szintjének növelésével, az anyag-, villamosenergia-, berendezések gazdaságos felhasználásával, az improduktív költségek csökkentésével, a gyártási hibákkal stb.

Az összehasonlítható termékek költségeinek csökkentésében a legfontosabb tényező az anyagi erőforrások felhasználására és a munkaügyi normákra vonatkozó progresszívabb szabványok alkalmazása, ami viszont a következőktől függ: a szervezeti és technikai intézkedések időszerűségétől és teljességétől; új, progresszív berendezések és technológia bevezetésétől, a gyártási folyamatok gépesítésétől és automatizálásától; a termelés és a munkaszervezés javításából.

Ennek érdekében a szervezeti és technikai intézkedési terv végrehajtását a végrehajtott intézkedések számával, a felmerült költségek összegével és a ténylegesen elért gazdasági hatással értékelik.

A 2006-os tevékenységek elemzése alapján a Vosztocsnaja Hajógyár JSC programot dolgozott ki a költségek csökkentésére a munka volumenében a kevésbé anyag- és munkaigényes munkák teljesítményének növelésével.

A szervezet termelési tevékenységének 2007. évi fejlesztési terve alapján számos intézkedést dolgoztak ki az anyag-, munkaerő- és rezsiköltségek csökkentésére.

Az elvégzett átfogó elemzés alapján a 2007. évi költségcsökkentési tartalék fő forrásai a következők voltak:

A közvetlen anyagok fajlagos felhasználásának csökkentése

A termékek munkaerő-intenzitásának csökkentése (termelőmunkások tekintetében)

A közvetett (rezsi) költségek csökkentése (általános termelési és általános üzleti költségek tekintetében).

3.1. táblázat

Általános mutatók a „Vostochnaya Verf” OJSC 2007. évi munkaköltségének csökkentésére szolgáló tartalék kiszámításához

Index	Tény 2006	Terv 2007	Számítás	Tartalék, ezer rubel
Fajlagos anyagfelhasználás, %	0,3403	0,3187	x	x
Az anyagok ára, ezer rubel.	1,2	1,2	x	x
Munkaintenzitás 1 millió termékre	0,966	0,748	x	x
Órabér, RUB kopejka.	48,62	48,62	x	x
Termék kimenet, ezer rubel.	455490	728784	x	x
Tartalék az anyagköltségek csökkentésére	x	x	(0,3187-0,3403) x 1,2 x 728784	-18890
Tartalék a munkaerőköltségek csökkentésére	x	x	(0,00102-0,00107)x 212x728784	-7725
Rezsiköltségek (általános termelési és általános gazdasági költségek tekintetében)	129965	Hanyatlás 8%-kal 2006-hoz képest.	129965х8%	-10397
Teljes csökkentési tartalék	x	x	x	-37012

A 3.1. táblázat szerint a 2007-ben elvégzett munka mennyiségét a tervek szerint 273 294 ezer rubellel növelték. a munka mennyiségének növekedése és az elvégzett munka szerkezetében bekövetkezett változások miatt, míg a JSC számításai szerint

A "Vostochnaya Verf" többletköltségeinek 229 565 ezer rubelnek kellett volna lennie. 1 rubel TP költsége 2007-ben 8,95 kopekka.

Így a 2007-es termelésfejlesztési terv szerint a munkamennyiség 1 rubelére jutó költségeknek 8,95 kopijkával kellett volna csökkenniük.

Az elemzés eredményei alapján azt találták, hogy valójában a költségek 1 dörzsölje. a munka mennyisége 2007-ben 86,96 kopijkát tett ki, ami 1,58 kopijkával haladja meg a tervezettet.

Ugyanakkor a munka volumenének növekedése 299 106 ezer rubelt tett ki a tervezett 273 294 ezer rubel helyett.

A közvetlen anyagköltségek fajlagos felhasználásának változatlan áron számított 0,0216-os tervezett csökkenése 2007-ben nem valósult meg. Valójában a fajlagos fogyasztás 0,3377 volt, ami (0,3377-0,3187) 0,019-cel magasabb a tervezettnél, miközben az anyagi erőforrások 0,1-es növekedése tapasztalható, ami külső tényezőkhöz köthető.

Az általános termelési és adminisztrációs költségek tervezett 8%-os csökkentése sem valósult meg. A tervtől való eltérés +16,3% volt. Ezen túlmenően ez a túlköltés általában külső tényezőkre vezethető vissza.

Emellett 2007-ben a termelésben dolgozók munkaerőköltségei megtakarítást értek el a munkaerő-intenzitás 0,081-es csökkenése miatt (1 millió termékre vetítve). Meg kell jegyezni, hogy 2007-ben 620 ezer rubel összegű nem termelő kifizetések történtek, ami egyben tartalék a termelési költségek csökkentésére.

Így 2007-ben a munka volumenének csökkentésére szolgáló céltartalék a következő volt:

Az anyagok fajlagos fogyasztása a terv szerint 0,3187 (valójában - 0,3377) = (0,3187-0,3377) x 1,3 x 299106 = -7388 ezer rubel;

Az improduktív kifizetések csökkentése miatti tartalék = -620 ezer rubel.

A tartalék teljes összege = (-7388) + (-620) = -8008 ezer rubel.

Következésképpen, ha a vállalkozás fenntartja az elvégzett munka jelenlegi szerkezetét és mennyiségét, és kihasználja a 8 008 ezer rubel költségcsökkentési tartalékot, akkor a költségek 1 rubelre vonatkoznak. csökkenthető a munka mennyisége.

Költségek 1 rubel munkamennyiségre, figyelembe véve a tartalék felhasználását = (656171-8008) / 754596 = 85,90 kopekka.

A munka 1 rubelére jutó megtakarítás összege 85,90-86,96 = 1,06 kopejka lesz.

3.2 A termelési költségek elszámolásának és elemzésének automatizálási lehetőségei

A JSC Vostochnaya Verfnél a könyvelés automatizált. A cég az 1C 7.7-es verziójú számviteli programot használja.

Ami a költségelemzés automatizálását illeti, a JSC Vostochnaya Shipyard jelenleg egy nem speciális szoftvercsomagot használ, amely rendelkezik az MSExcel elemzési képességeivel.

Megjegyzendő, hogy ez a termék nem képes teljes mértékben kielégíteni egy ekkora szervezet igényeit, ezért a következő megoldások javasolhatók a termelési költségelemzés automatizálásának javítására.

Az első lehetőség egy speciális konfiguráció kidolgozása és bevezetése a meglévő 1C Accounting 7.7 platformon, amely a számvitel és elemzés minden területét lefedi, figyelembe véve a szervezet tevékenységének sajátosságait. Ugyanakkor ezt az irányítási rendszert a vállalkozás következő strukturális részlegeiben kell telepíteni: számviteli, tervezési és gazdasági osztály, ellátási szolgáltatások, értékesítési osztály, a vállalkozás adminisztratív és vezetői személyzete.

A projekt megvalósítása eredményeként a következő feladatok oldhatók meg:

Elemző információk biztosítása a költségekről a különböző költségtípusok (költségtételek) összefüggésében, valamint költségelszámoló központok által;

A tényleges költségek költséghelyenkénti ellenőrzése; - költségelszámolás és a „Vostochnaya Verf” JSC-nél végzett munka tényleges költségének kiszámítása, valamint a termelési segédszolgáltatások; - információszerzés a megalapozott gazdasági döntések meghozatalához az árképzés, a költséggazdálkodás, a termelési program optimalizálása terén.

Ezen túlmenően a fenti konfiguráció költségkezelésre történő alkalmazásakor a következő funkciók valósíthatók meg: költségek hely szerinti begyűjtése. Ehhez a rendszerben létrejön egy költséghelyek címtár. Minden költség – mind a számvitelben, mind a vezetői számvitelben – az analitikai költségtételek szerint jelenik meg.

A költségek vezetési számvitelben való tükrözésére, figyelembe véve a Vostochnaya Shipyard OJSC sajátosságait, létrehozható egy referenciakönyv: „Termelési költségkódok”. Minden költségelszámolási dokumentum tükröződhet a számvitelben és a vezetői számvitelben elfogadott analitikus számvitel különböző tételei szerint, valamint a megrendelések összefüggésében (ez a JSC Vostochnaya Shipf fő számítási tárgya).

A vállalkozásnál kialakított automatizált költségelszámolási és elosztási rendszer lehetővé teszi az egyes részlegek költségének részletes elemzését, valamint az egyes költségszámítási csoportok jövedelmezőségének vagy veszteségességének felmérését az egyes megrendelések összefüggésében.

A költséghelyek költségelszámolása azt jelenti, hogy a felelősségi központok költségelszámolását meg kell szervezni. Ebben az esetben a felelősségi központok kiosztását a termelés szervezeti felépítésének megfelelően kell meghatározni.

Így a JSC "Vostochnaya Verf" termelési költségek elemzésének automatizálására szolgáló rendszer bevezetése eredményeként lehetővé válik a termelési költségek nyomon követése és intézkedések megtétele azok csökkentésére. Terv - az egyes költséghelyek tényszerű elemzése lehetővé teszi a munka hatékonyságának, valamint a vállalati költségvetések végrehajtásának elemzését

Egy másik lehetőség lehet az összes könyvelés 1C Enterprise 8.0-ra váltása, amely lehetővé teszi az „1C: Enterprise 8.0” használatát vezetői számvitelhez és költségszámításhoz.

Jelenleg a "VIP Anatech" (Moszkva) tanácsadó cég az "1C" céggel együtt kifejlesztette az "1C-VIPAnatekh. ABIS.ABC. Vezetői számvitel és költségszámítás" szoftverterméket.

Ez a szoftvertermék az 1C:Enterprise 8.0 programrendszer konfigurációja, és az ABIS rendszerek (Activity-Based Information System) osztályába tartozik – a műveleteken alapuló információs rendszerek. Az ABIS.ABC a kiterjesztett ABC (Activity Based Costing) módszert valósítja meg – a leghatékonyabb eszköz, amely lehetővé teszi olyan problémák megoldását, mint az erőforrások megtakarítása, a költségek optimalizálása, az üzleti folyamatok termelékenységének és minőségének növelése, a kockázatkezelés, valamint információszolgáltatás a költségeket és a termelékenységet a vállalat vezetői és az üzleti folyamatok tulajdonosai számára érthető formában.

Ennek a módszernek a sajátossága a költségek elosztása a felhasznált erőforrások részletes számítása, a folyamatok költségének és a termékek és szolgáltatások költségére gyakorolt ​​hatásának pontos kiszámítása szerint. A módszer az üzleti folyamatokban részt vevő vállalkozás személyzetének és felszerelésének költségeinek meghatározásán alapul, majd a műveletek számított költségének hozzárendelését ezeknek a tevékenységeknek a felhasználási tárgyaihoz. Az ABC módszer az aktuális elszámolási időszak adatait figyelembe véve tükrözi az emberek, gépek és berendezések tevékenységét, valamint az erőforrás-felhasználás mértékét és felhasználási irányát.

A konfiguráció széles funkcionalitással rendelkezik. A legfontosabb a személyzet és a berendezések tevékenységének költségének, valamint az üzleti folyamatok költségének kiszámítása, mint a személyzet és a berendezések műveleteinek halmaza, a költségkategóriának megfelelően. A műveletek optimális elosztása érdekében kiszámítják a személyzeti terhelés mértékét és annak későbbi elemzését. A végső költségobjektumok – termékek, szolgáltatások, vevők, szállítók és egyéb objektumok – költségét kiszámítják. Biztosított egy analitikus ABC-adatbázis létrehozása, valamint egy szabványok ABC-adatbázisának kialakítása az akciók és üzleti folyamatok végrehajtásához. Az ABC információk feldolgozásához és elemzéséhez a rendszer különféle analitikai jelentéseket valósít meg.

Az ABC számítási technológia a cselekvés fogalmán alapul, amely végrehajtása bizonyos erőforrásokat emészt fel, és ez a megfelelő költségek megjelenéséhez vezet. Példák a műveletekre: „Felszerelés csere”, „Anyagszállítás”, „Szerződés megkötése” stb. Több cselekvés, amelyet ok-okozati összefüggések egyesítenek és egy részleghez tartoznak, egy üzleti folyamatot alkot. Példák az üzleti folyamatokra: „Termékkiadás”, „Termékértékesítés”, „Vállalati információs rendszerek támogatása”, „Szállítás biztosítása” stb.

Az ABC-számítás első szakaszában a tevékenységeket megfelelő üzleti folyamatokká egyesítik. Ezután az erőforrásokat olyan tevékenységekhez rendeli, amelyek ezeket az erőforrásokat fogyasztják. Például a pénzben kifejezett teljes energiaköltség automatikusan felosztásra kerül az egyes berendezések között, fizikai értelemben vett energiafogyasztásuknak megfelelően. Az ABC számítás első szakaszának eredménye az egyes üzleti folyamatok egyes tevékenységeinek számított termelékenysége és költsége.

Az ABC számítás második szakaszában egy másik költségeloszlás történik: a műveletek költségét leírják az ezeket a műveleteket használó költségobjektumokra. A költségobjektumok „költséghelyekre”, „végső költséghelyekre” és „köztes költséghelyekre” vannak osztva.

A „költséghelyek” olyan objektumok, amelyek költségeket fogyasztanak, vagy azok fogyasztásáért felelősek, és költségleírásra vannak allokálva. Ezek lehetnek a vállalkozás részlegei (adminisztráció, szolgáltatások, részlegek, csapatok stb.), valamint termelési és adminisztratív létesítmények és berendezések (termelési és igazgatási épületek, építmények stb.).

A „végső költséghelyek” a vállalkozás termékeit és szolgáltatásait, valamint egyéb költségobjektumokat (vevők, beszállítók stb.) tartalmazzák, amelyek költségét meg kell határozni.

A "köztes költséghelyek" olyan költségeket tartalmaznak, amelyek nem oszthatók fel a "végső költséghelyekre".

Az automatikus konfigurációs költségfelosztás a szakértők által kitöltött személyi és berendezésköltség-kérdőívekből nyert adatok alapján történik. A konfiguráció lehetővé teszi kérdőívek generálását a költségelosztással kapcsolatos adatok gyűjtésére, valamint a kitöltött kérdőívek automatikus feldolgozását.

Az üzleti folyamatok termelékenységének és költségének, illetve a végső költségobjektumok költségének kiszámításához számítási varázslókat használnak, amelyek biztosítják az összes költségleírási mechanizmus következetes és helyes beállítását. Gyorsan létrehozhat egy új költségelosztási beállítást is egy meglévő beállítás alapján.

A konfiguráció megvalósítja a kezdeti adatok, a konfigurált költségelosztási mechanizmusok és a számítási eredmények különböző időszakokra történő tárolását az analitikai adatbázisban, és ez lehetővé teszi a már létrehozott elosztási mechanizmusok jövőbeni felhasználását, valamint információk beszerzését a költségek változásának dinamikájáról. tárgyakat.

A műveletek költségének számításának elemzéséhez használhatja a „Funkcionális költségmodell” jelentést. A költségszámítás eredményeit a „Végső költséghelyek költsége” című jelentés tartalmazza. A „Számítási eredmények” jelentés összefoglaló információkat tartalmaz a költségek szakaszonkénti leírásának konfigurált mechanizmusáról (költségforrások és címzettek, felhasznált költségeloszlás és tényleges allokált költségek). A költségek költséghelyek szerinti kezdeti eloszlásának és a költségek központok közötti újraelosztása után kialakult tényleges eloszlásának összehasonlításához használhatja a „Költségeloszlás költséghelyek és végső költséghelyek szerint” jelentést.

A "Személyzet terhelési szint" jelentés segítségével nyomon követheti a létszámot. A terhelési szintet az előadók szokásos és tényleges munkaerőköltsége alapján számítják ki a műveletek végrehajtásához.

A számítások eredményeinek elemzéséhez a „Szűk keresztmetszetek rangsorolt ​​listája” jelentést használhatja a költséghelyeken és az üzleti folyamatokban.

A konfigurációban lehetőség van különféle típusú forgatókönyvek beállítására az erőforrások felhasználására, a személyzet és a berendezések tevékenységére, összehasonlító elemzésük elvégzésére és az optimálisak kiválasztására.

A konfiguráció támogatja az adatok importálását MS Excel formátumból.

Így az alkalmazott ABC rendszer, amelyet az "1C-VIP Anatech:ABIS.ABC. Vezetői számvitel és költségszámítás" konfigurációval hoztak létre, lehetővé teszi a Vostochnaya Shipf JSC vezetősége és szakemberei számára az üzleti folyamatok állapotának nyomon követését, azok folyamatos működését. fejlesztés és optimalizálás a kulcsfontosságú teljesítménymutatók célértékeinek elérése érdekében, vezetői döntések meghozatala az elvégzett munkatípusok és a nyújtott szolgáltatások, az ügyfélszolgálat és a beszállítókkal való együttműködés optimalizálása érdekében, a változások kezelése, a szervezeti és személyzeti struktúra optimalizálása, a szervezet hatékonyságának növelése. minőségirányítási rendszer.

Általános szabály, hogy az ABC-módszer bevezetése eredményeként az összes költség 30-40%-át lehet elkerülni, és amelynek csökkentése többletprofitot tesz lehetővé.

Jelenleg a szoftverterméket számos orosz vállalat sikeresen bevezeti.

Így a fent javasolt lehetőségek egyikének a Vostochnaya Shipyard OJSC általi használata javítja a termelési költségelemzés minőségét és növeli a költséggazdálkodás hatékonyságát, ami viszont csökkenti a költségeket, növeli a jövedelmezőséget és a nyereséget.

Következtetés

A piacgazdaságban a közgazdászoknak, vezetőknek, könyvelőknek és könyvvizsgálóknak el kell sajátítaniuk a gazdasági elemzés legújabb módszereit, és helyesen kell használniuk a gazdasági információkat az elemzések elvégzésekor; az elemzési eszközök hatékonyabb alkalmazása a gyakorlatban; megérteni a pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzésének módszertanát; helyesen értékeli a szervezet pénzügyi stabilitását és fizetőképességét.

A dolgozat bemutatja a költségelemzés alkalmazásának fontosságát és szükségességét egy vállalkozás tevékenységében. Az elemzés jelenlegi állása elméletileg meglehetősen alaposan fejlett tudományként jellemezhető. A termelésirányításban különböző szinteken számos technikát alkalmaznak. Minden szervezetnek szüksége van vezetői számvitelre. A vezetői döntéshozatalt elemzés és értékelés előzi meg, amelyek lehetővé teszik a vállalkozásban fennálló főbb kapcsolatok és kölcsönös függőségek azonosítását. Az elemzés minősége a forrásinformáció minőségétől függ. A pénzügyi beszámolás mellett analitikus és szintetikus számításokból származó adatokra is szükség van.

Az ipari vállalkozások munkáját jellemző legfontosabb mutató a termelési költség. Ennek mértékétől függ a vállalkozások pénzügyi eredményei, a bővülő újratermelés üteme, a gazdasági társaságok pénzügyi helyzete.

A termékek, munkák és szolgáltatások költségének elemzése lehetővé teszi ennek a mutatónak a változási tendenciáinak feltárását, a terv szintjének megfelelő végrehajtását, a tényezők növekedésére gyakorolt ​​hatásának meghatározását, és ennek alapján a vállalkozás értékének felmérését. a lehetőségek kihasználása és tartalékok létrehozása a termelési költségek csökkentésére a termelés műszaki színvonalának növelésével, magának a termelési folyamatnak és a munkafolyamatnak a javításával, a berendezések használatának hatékonyságával, a munka termelékenységének növelésével, a nyersanyagok, üzemanyag és energia gazdaságos felhasználásával , a veszteségek és az improduktív kiadások megszüntetése vagy csökkentése.

A termékköltségek elemzése során a vizsgálat tárgya a JSC Vostochnaya Verf.

Ez a cég hajójavítással foglalkozik. A számítás tárgya a sorrend.

A számviteli politika szerint a termelési költségeknél a rendelési elszámolási módot alkalmazza a társaság.

Az elemzés a költségek 2005-2007 közötti dinamikáját vizsgálta.

Ezenkívül tanulmányozták és elemezték a 2007-es gyártási program adatait. Az elemzés során elvégezték az 1 rubelenkénti költségek faktoranalízisét. a munka mennyisége, a közvetlen és közvetett költségek. Az elemzéshez a JSC Vostochnaya Verf 2007. évi tervezett és tényleges teljesítménymutatóit használtuk.

Az elemzés eredményei alapján a következő következtetések vonhatók le.

A „Vostochnaya Verf” OJSC teljes költsége 2007-ben 2006-hoz képest 226 504 ezer rubelrel nőtt. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy 2007-ben 2006-hoz képest négy költségelem nőtt: az anyagköltség 68 227 ezer rubel, a munkaerőköltség 96 394 ezer rubel; Ennek megfelelően a munkaerőköltségek emelkedése 29 700 ezer rubellel növelte a szociális szükségletekhez kapcsolódó járulékok költségét; az egyéb kiadások 32 295 ezer rubellel nőttek.

A vállalkozás teljes költségszerkezetében a legnagyobb részt az anyag- és munkaerőköltségek foglalják el.

A terv 2007. évi végrehajtásának elemzésekor megállapították, hogy a munka volumenének növekedését a következő intenzív tényező okozta: a tőketermelékenység növekedése.

Ugyanakkor az állóeszközök tőketermelékenységének növekedése az elvégzett munka mennyiségének 25 817 ezer rubel növekedéséhez vezetett.

A fenti tényező mellett jelentős hatást gyakorolt ​​az anyagtermelékenység csökkenése, és ennek következtében a munka mennyiségének anyagintenzitásának növekedése. Ez a tényező kiterjedt, és az anyagi erőforrások felhasználásának hatékonyságának csökkenését jelzi a JSC Vostochnaya Shipf-nél. Így az anyagi erőforrások tényleges fajlagos felhasználásának növekedése és ezek árának emelkedése 2007-ben 85 510 ezer rubelrel növelte a munka mennyiségének költségét. a tervezett számhoz képest.

A termelési költségek csökkentésére irányuló intézkedések mérlegelésekor megállapították, hogy a vállalkozás nem teljesítette a költségek csökkentésére vonatkozó tervet, például az anyagi erőforrások fajlagos felhasználását, az általános termelés és az általános költségek csökkentését.

Ezenkívül a vállalkozásnak 2007-ben nem produktív kifizetései voltak - leállási fizetés, amely egyben tartalék a termelési költségek csökkentésére.

Fontos megjegyezni, hogy a JSC Vostochnaya Shipyardnál a külső tényezők nagymértékben befolyásolják a költségek szintjét - emelkedő árak, tarifák, bérleti díjak stb.

Ezért a költségek csökkentése érdekében a vállalkozásnak maximálisan ki kell használnia a belső tartalékokat. A JSC Vostochnaya Verf ilyen tartalékai a következők: a nem termelő kifizetések csökkentése, az anyagi erőforrások hatékonyabb felhasználása.

A számítások alapján megállapították, hogy a Vostochnaya Verf OJSC 8 008 ezer rubelrel csökkentheti a gyártási költségeket, ami 1 rubelrel csökkenti a költségeket. munka mennyisége 1,06 kopejkával.

Azt is szeretném megjegyezni, hogy az elemzés azt mutatta, hogy a költségek 1 dörzsöléssel növekednek. a munka mennyiségét az alacsonyabb árak befolyásolták.

A „Vostochnaya Verf” JSC-nek felül kell vizsgálnia a jelenlegi árpolitikát, és cselekvési tervet kell kidolgoznia az árképzés javítására a további nyereség elérése érdekében.

A JSC Vostochnaya Shipf termelési költségeinek elemzésének javítása érdekében speciális programok használatát vették fontolóra a költségelemzésre és -kezelésre.

Így jelenleg a JSC Vostochnaya Verf az MSExcel segítségével elemzi a termelési költségeket, ami nem elég hatékony egy ilyen nagy vállalkozás számára.

Az oklevél a költségelemzés automatizálására szolgáló speciális szoftvertermékek két lehetőségét vizsgálta: talán az 1C 7.7-es verzióján alapuló speciális konfiguráció fejlesztésével vagy a Vostochnaya Shipyard OJSC 8.0-s verzióra való átállásával.

Meg kell jegyezni, hogy a költségelszámolás elemzésére szolgáló speciális program használata lehetővé teszi a Vostochnaya Shipyard OJSC számára, hogy hatékonyabban kezelje a költségeket, szabályozza az egyes költségcsoportok és tételek túlköltségeit, ami viszont csökkenti a költségeket, növeli a jövedelmezőséget és a nyereséget.

1. Szabályozó jogi aktusok és normatív dokumentumok

1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 2. rész, 2000.08.05. 117-FZ (a 2007. július 24-i N 198-FZ, 2007. december 6-i szövetségi törvénnyel módosított N 333-FZ)

2. A „Számvitelről” szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény (a 2006. november 3-i módosítással)

3. Az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi kimutatások vezetésére vonatkozó szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá. (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. december 30-i N 107n, 2000. március 24-i, N 31n, 2006. szeptember 18-i N 116n, 2007. március 26-i N 26n rendelettel módosított formában).

4. PBU 10/99 „A szervezet költségei”, jóváhagyva. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-i rendelete alapján. 33n. sz., ben (2006. november 27-i módosítás).

5. PBU 18/02 „Számvitel a jövedelemadó-számításokhoz”, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2002. november 19-i rendelete alapján. 114n (2008. február 11-i módosítás)

6. A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n számú rendeletével (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. május 7-i N 38n számú rendeletével módosított) jóváhagyott számlaterv és használati utasítás.

7. Az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2003. június 6-i, N 792 számú rendelete „A mezőgazdasági szervezetekben a termelési költségek elszámolására és a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról”

8. Az Orosz Föderáció Üzemanyag- és Energiaügyi Minisztériumának 1998. november 17-i N 371-es rendelete (az 1999. október 12-én módosított) „Az olajfinomító és petrolkémiai vállalkozások termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról”

9. „A faipari komplexum vállalatainál a termelési költségekben szereplő költségek összetételének iparág-specifikus jellemzői” (az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériuma által 1994. október 19-én jóváhagyva) (a „Módszertani ajánlásokkal ( utasítások) a faipari komplexum termelési költségének tervezésére, könyvelésére és kiszámítására", a Gazdasági Minisztérium által jóváhagyott RF 1999.07.16.)

10. Az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2004.02.02-i N 73 „Az állattenyésztés költségelszámolására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról” szóló rendelete (a „Módszertani ajánlások a mezőgazdasági szervezetekben a termesztésre és hizlalásra szánt állatok számviteléhez”).

11. Az Orosz Föderáció Állami Építési Bizottságának 1999. február 23-i N 9 határozata (a 2000. október 12-én módosított) „A lakhatási és kommunális szolgáltatások tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertan jóváhagyásáról”

13. „Útmutató a közúti fuvarozási vállalkozások szállítási (munka, szolgáltatás) költségében szereplő költségek összeállítására, elszámolására és kiszámítására” (az Orosz Föderáció Közlekedési Minisztériuma által 1995. augusztus 29-én jóváhagyva)

14. Az Orosz Föderáció Szövetségi Kereskedelmi Állami Bizottságának 1998. december 4-i, N 402 számú rendelete „A turisztikai termék költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására, valamint a pénzügyi eredmények meghatározására vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról turisztikai tevékenység”

15. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1996. szeptember 26-i levele N 83 „A mezőgazdasági termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlásokról”

16. Az Orosz Föderáció Építésügyi Minisztériumának 1992. október 30-i levele N BF-907/12 (módosítva: 1996. november 13.) „Az építési termékek költségének meghatározásakor a rezsiköltségek összegének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlásokról .”

17. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. április 29-i N 16-00-13/03 levele „A termelési költségek elszámolására és a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kiszámítására vonatkozó szabályozási dokumentumok alkalmazásáról )” számvitel szervezése céljából

2. Monográfiák, gyűjtemények, tankönyvek és taneszközök

18. Automatizált információs technológiák a közgazdaságtanban. Tankönyv / Szerk. Prof. G.A. Titorenko. – M.: EGYSÉG, 2002. 400 p.

19. A gazdasági tevékenység elemzése az iparban / N.A. Rusak, V.I. Strazsev, O.F. Migun és munkatársai; Általános alatt szerk. V.I.Strazhev – 4. kiadás, átdolgozva. és további - Mn.: Feljebb. iskola, 2006-03-21. - 398-as.

20. Asztahov V.P. Számvitel: tankönyv. – 6. kiadás, átdolgozva. és további.. – M.: ICC „Mart”, 2005. – 960 p.

21. Berdnikova T.B. Egy vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, diagnosztikája: Tankönyv - M.: INFRA - M. 2005 - 215 p.

22. Vakhrushina M.A. Menedzsment elemzés. – M.: Omega-L, 2004.

23. Grishchenko O.V. Egy vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, diagnosztikája: Tankönyv. Taganrog: TRTU Kiadó, 2000.

24. Kondrakov N.P. Számviteli és pénzügyi elemzés vezetőknek: Tankönyv. – 2. kiadás, rev. És további – M.: Delo, 2004.

25. Lyubushkin N.P. A gazdasági tevékenység átfogó közgazdasági elemzése: Tankönyv. – 2. kiadás, átdolgozva. és további – M.: UNITY-DANA, 2005.

26. Savitskaya G.V. A vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése. Minszk. LLC "Új tudás", 1999.

27. Savitskaya G.F. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése: 2. kiadás, átdolgozva. és további – M.: INFRA-M, 2003. - 400 p.

28. Savitskaya G.V. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése: Tankönyv. – 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: INFRA-M, 2005. – (Felsőoktatás).

29. Savitskaya G.V. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése: Tankönyv. – 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: INFRA-M, 2005. – (Felsőoktatás).

30. Sklyarenko V.K., Prudnikov V.M. Vállalatgazdaságtan: Előadásjegyzet. – M.: INFRA-M, 2003. 83. o.

31. Fedorova G.V. A számvitel számítógépesítésének problémái // A számvitel, gazdasági elemzés és audit módszertana és szervezése: Tudományos cikkgyűjtemény / Szerk. L.T. Gilyarovskaya - M.: VZFEI, 2002.

32. Chernogorsky S.A., Li Wei. Pénzügyi kimutatások elemzése és vezetői döntések meghozatala. – Szentpétervár: „Gerda” Kiadó, 2005.

33. Sheremet A.D. Vállalkozásfinanszírozás: Menedzsment és elemzés - M.: INFRA-M, 2004. p. 538.

34. Sheremet, A.D., Negashev E.V. Kereskedelmi szervezetek tevékenységének pénzügyi elemzésének módszertana. Moszkva. INFRA-M, 2003

35. Gazdasági elemzés: Az elmélet alapjai. Egy szervezet gazdasági tevékenységének átfogó elemzése: Tankönyv / Szerk. N.V. Voitolovsky, A.P. Kalinina, I.I. Mazurova. – M.: Felsőoktatás, 2005.

36. Gazdasági elemzés: Tankönyv egyetemeknek / Szerk. Prof. L.T. Gilyarovskaya. – M.: UNITY-DANA, 2002. 527 p.

3. Tudományos gyűjteményekben és folyóiratokban megjelent cikkek

37. Vagapova A. A költségelszámolás és a termelési költségek számításának módszerei // Pénzügyi újság, 2004. 51. sz. 5-6.

38. Vakhrushina M. A költségviselkedés vezetői elemzése // Számviteli melléklet a „Gazdaság és Élet” című újsághoz, 2001. 21. szám. 4-6. o.

39. Ilyukhina N.A. Költségszámítás: a költségelszámolás korszerű módszerei // Könyvvizsgálói kimutatások, 2006. 4. szám P. 19-24.

40. Ilyukhina N.A. Az iparban folyamatban lévő munkák értékelése // Audit Közlöny, 2005. 3. szám, 15-18. o.

41. Platonova N. Költségképzés költségelszámolási rendszerekben // Pénzügyi újság, 2005. 42. sz. P. 2-3.

42. Platonova N. Költségek és besorolásuk // Pénzügyi újság, 2005. No. 35. P. 4-5.

43. Sidorov I. 1C: Vállalkozás 8.0 vezetői számvitelhez és költségszámításhoz // Pénzügyi újság, 2004. 25. sz. P. 25-27.

44. Khoruzhy L.I. Gazdálkodási költségelszámolás // Könyvvizsgálói kimutatások, 2005. 4. sz. P. 6-7.

45. Pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése: logika és tartalom (Lásd http://buh.ru)